企业内部控制失效的表现、原因与对策

牛健

摘要：出于不同目的和客观原因，企业的会计财务报告造假事件频发，内部控制监管已经在世界各地区引起了广泛的关注和重视。为了保证企业内部控制有效发挥作用，以加强企业的内部治理，通过制定科学、高效的内部控制制度，建立与本企业实际情况相适应的内部控制体系，在日常经营过程中防范经营风险、促进本企业健康、可持續发展。

关键词：内部控制;失效;原因;对策

一、企业内部控制失效的表现

（一）内部控制制度的缺陷会导致会计信息质量的降低

有相当的比例企业对建立内控制度没有引起足够的重视，存在内控制度不健全的现象，表现的形式为内控制度只覆盖到部分的部门和人员，没有对企业的各个业务部门和人员进行全覆盖，将会导致企业的财务指标失真等诸多问题。诸如：会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持，人为调整会计数据，设置两套账，虚报或隐瞒收入及利润、乱摊成本。

（二）内部控制失效产生的额外风险

比如：企业的产品质量令人堪忧，大量的维修、返修，造成了大量的投诉，不仅使企业的信誉受损，也使企业在经济上蒙受了损失，甚至给他人造成巨大的人员伤亡和财产损失。从而导致企业未来现金流存在不确定性的因素，甚至造成企业的系统性风险，进而导致企业陷入财务困境。

（三）费用支出失控，资产管理存在薄弱的环节，甚至出现违法乱纪的现象

在企业的日常经营活动中，因缺少相关规章制度，或者执行相关制度不严格，存在较大的管理漏洞。比如对业务招待费的没有明确规定相应的适用范围，没有相关的监管机制，由此产生了严重的奢靡浪费现象;对应收账款的账期管理不到位，产生了大量的呆账、坏账;出现资产不及时进行清点的现象，对已报废、毁损、遗失的资产不进行处理，从而造成账面上的资产数据虚高，导致财务报表数据不真实;在物资的采购中，由于相关规章制度的缺失，造成了采购、运输、验收、保管及付款环节中的职责没有进行相分离;对库存原辅材料、半成品及产成品管理疏漏，具体表现在不及时盘点，对存在报废、短缺、毁损、滞销及积压的相关物资不作处理，造成了相关财务数据失真，使潜亏、巨亏隐藏在库存之中。更有甚者，企业内部的相关人员利用内控制度上的漏洞，进行职务犯罪。

二、企业内部控制失效的原因

（一）制度上的缺失、漏洞

1. 内部控制制度上的欠缺及监管上的多头管理

不少企业对建立企业的内控制度缺乏重视，内控制度缺乏可操作性，没有因地制宜将其他企业的内控制度与本企业实际情况相结合，而是生搬硬套，为了达到通过上级部门检查的目的。

企业内部的财务部门、风险控制部门及内部审计部门对于企业的内控上，出现多头管理的现象。但从某一个部门来说，从该部门的具体的工作标准和分工内容，对内控的实施无法得到有效的保障。先从财务部门工作内容及职责来说，主要负责企业财务状况安全稳定，防范现金及现金等价物、银行存款在日常经营中出现的风险，缺乏对企业整体内控的关注，从某种程度上导致财务部门的监管与企业的实际业务出现脱节。风险控制部门负责研究修订风险识别、防范、化解和处置的措施意见、管理办法和操作规程，健全完善风险管理体系，负责审查项目，评价项目的可靠性、可行性，审核反风险措施，独立出具项目审核意见。负责检查落实企业各项管理制度的执行情况，定期出具检查报告，不断健全完善内控制度。并负责组织落实在客户的分级管理，进行业务的风险监控和预警。内部审计部门则是在工作当中必须让其他部门清晰的了解到内审的重要性的前提之下才能将其职业地位得到一定的保证或是提高。但是内部审计部门不应仅仅将成本降幅或是效率的增幅作为本部门的唯一绩效标准，如此工作形式会导致内审工作的客观程度。并且内审部门对于企业的贡献往往体现为一种较为间接的形式，这使得企业应该对内审的制度进行相应的改进，进而改变当前的管理方式并以期达到较为理想的治理成果。

2. 企业管理层控制不力及重视程度不够

现今的部分企业的管理层仍存有对于内部控制制度重视不足的现象存在。不仅是不够重视，管理层还会对相关财务工作进行横加干涉，不理会会计工作的正常运作模式。使得内部控制虚有其表，没能产生一定的监管作用，而财务工作对于企业经营的数据支持能力也随之下降。在具体表现上就是管理层对于内部控制认识不足，并滥用权力进行粗方式管理，这使得内部控制制度很难得到有效落实。

（二）当前会计人员素质存在的问题

1. 会计人员素质不高

在会计专业教育中，缺乏相关的法律道德教育，使得部分会计人员会发生违法犯罪的现象，随着改革开放的不断推进，现今外商来华投资的形势不断攀升 而我国的企业也能够向外开拓市场。在此形势之中，企业就需要一定的高素质会计人才，该类人才既能够熟悉外语并对国内外法律也有所了解。不过就目前情况来看，我国大部分会计从业人员还达不到该标准。

2. 会计人员的风险意识不强

随着市场经济的发展和改革开放的不断扩大，会计外部及内部环境也日趋复杂化，因此会计人员的职业风险也在不断的提高。而且作为会计专业是一门专业性较强的专业，因此对于从事会计专业的人员会有较高的专业素养要求，一旦会计人员在某一方面产生知识短板，就会引起相关会计业务处理不当的潜在风险。另外，部分会计从业人员自身素质较差，会因为受到利益的诱惑，进而提供相关虚假信息来谋取利益，进而产生风险。并且因为企业内部控制不足，其经营不利也会使得会计从业人员遭受一定风险。往往部分会计从业人员对于工作理解不足，仅仅认为会计工作是进行一定的核算，对企业资金进行管理就能规避风险，这是对财务工作非常片面的理解。

3. 会计业务工作不够规范

经营者对财务工作不正常的干预行为，完全不符合会计工作的基本准则和制度。这就使得会计工作中的主观随意性就比较大，使得会计资料的真实性下降，进而导致企业的资金没能得到有效的保障，资金的安全性也相对下降。

三、企业相关的应对措施

（一）进一步完善内部控制制度

内控制度是经营活动正常运转的重要保障，是管理决策贯彻执行的重要手段，因此要不断强化内控理念，加强组织领导，重视内控体系建设。要加强对企业内控理念培养，采取多种形式开展内控规范体系的学习培训，提高风险意识，提升责任意识，明确相关人员内控责任，提高全员内控意识，保证内控制度有效运行。

（二）强化风险管理

根据企业业务流程，合理进行岗位分工，合理设定职责权限，确保各岗位、各环节实现无缝对接，并设立专职部门定期进行风险评估，及时查漏补缺，完善内控节点。对企业内部机构、人员进行科学分工和牵制，构建结构合理、程序严密、制约有效的管理运行机制，完善法人治理机构和各层级风险管理职能部门。针对企业管理层级多、业务涉及面广、经营风险点多的现实情况，梳理出各个线条或板块的风险点，对风险点设定相应的控制点，加强风险防范的针对性。

（三）搭建有效的内部信息平台

在当今企业运行当中，对于信息的需求性是极大的，所以搭建一个良好的內部信息平台有助于企业内各部门人员顺利进行沟通。有效的沟通应该是信息全面地传递，纵横交错，自上而下地传递。所以企业有必要搭建有效的内部信息平台，并搭配内部控制进行对于相关信息的搜集与管理等手段，以保证该信息平台的消息准确与沟通流畅。

（四）全方位加强内部控制

在一个企业的内部控制当中，该体系总共可以分为一下三个层次：一是对于事前的监督，也就是在经营过程当中需要加入监督的环节，采取牵制和制约的制度。在具体经营当中，工作人员处理业务时应当先对于其所拥有的职责进行明确，并且进行的业务需要通过相关部门的审核，如果该业务很重要，那就有必要采取双审制，并严禁单人处理任务的全程;二是对于事中的监督，也就是对于会计部门的监督，主要是对会计部门的各个岗位与所执行的业务进行周期性的审核;三是事后的监督，在该阶段的监督当中，应当成立一个仅仅向董事会负责的审计委员会，并且该委员会独立于其他部门。提高审计委员会的内部审计独立性，加大企业内部监督检查力度，将检查结果作为考核内容，将查找出的问题及时通报整改，加大惩处力度，落实管理责任，强化监督效果。

参考文献：

[1]李敏.企业内部控制失效的表现、成因与对策[J].国企研究，2015（08）.

[2]邵希斌.现代企业制度的建立与会计监督[J].全国流通经济，2017（09）.

[3]张瑾.企业内部控制制度的建立和完善[J].财经界（学术版），2014（02）.

（作者单位：南京老山开发建设有限公司）