浅谈交易性金融资产的所得税处理

李亚平

摘  要：随着新会计准则的实施，金融交易的各个环节都在发生改变，由于会计规定和税法规定存在差异，所以交易性金融资产的账面价值也会与计税基础存在较大的区别，使得交易性金融资产的所得税处理比较复杂。本文对交易性金融资产的内涵进行，并就交易性金融资产在各个环节的所得税处理方法进行探讨。

关键词：交易性金融资产;所得税;处理

在对交易性金融资产的所得税进行处理时，需要综合考虑多方面的因素，选用科学合理的方法处理好所得税。因此，为提高交易性金融资产所得税的处理效率，就需要对交易性金融资产的每个环节进行把控，正视每个环节中存在的问题，并对其进行合理的处理。

一、交易性金融资产的分析

交易性金融资产是指企业所持有的金融资产，其计量的标准是公允价值，在其发生变动时，应将变动的部分计入当期的损益中。交易性金融资产是企业以近期出售为目的而持有的资产，主要包括以下几种类型：第一，债券投资;第二，股票投资;第三，基金投资;第四，权证投资;最后，直接指定的将公允价值作为计量标准，并将变动计入当期损益的金融资产，这些都是以交易为目的而存在的金融资产。如果衍生金融资产的用途不是有效套期工具，那么也可作为交易性金融资产。如果企业要将某项资产归为交易性金融资产，则企业应该以短期性目的持有这项资产。也就是说，企业在对这项资产进行确认时，就应该将其持有目的定位为获取短期利益。短期一般是指一年或一年以内，且交易性金融资产要具备活跃市场的功能，企业能够通过活跃市场而获取公允价值。因此，要將某项资产作为交易性金融资产，就需要满足三个条件。首先，企业获取金融资产的目的，是要在短期内将其出售，或者对其进行回购。其次，交易性金融资产应该是进行集中管理的，但其作为一种金融工具是可进行辨认的，并且有事实依据说明企业会通过短期获利的方式，对金融工具组合进行管理。最后，交易性金融资产属于衍生工具，但企业不能将其作为有效套期工具，否则其就不能被归为交易性金融资产。通常情况下，企业会以两种目的持有衍生工具，一种是将其视为金融性资产进行核算，也就是以投机为目的;一种是将其按照套期保值准则对其进行核算，其也就是以套期保值为目的。企业要对交易性金融资产的所得税进行科学合理的处理，才能为企业创造更多的经济效益和经济价值。

二、交易性金融资产的所得税处理策略

（1）初始成本计量所得税的处理。随着我国金融市场的不断发展，金融企业的资产随时可能发生巨大变化，而交易性金融资产在管理时，需要按照相关规定严格执行，才能保证金融市场的秩序和公正性等。根据相关会计规则制度的规定可知，当企业持有的交易性金融资产发生经济行为时，就会产生交易费用，交易费用不能作为成本处理，而应该作为当期损益处理。因此，在期末的时候对投资账面价值进行调整，使其成为公允价值时，能够赋予成本经济学意义，还能保持公允价值计量基础的一致性。在确定交易性金融资产的成本计量时，通常按以方法进行处理：在购买股票的时候会用到一定的资金，这部分资金计入成本，而获取资产的形式则是现金支付，如果不是以现金支付的方式获取的资产，则作为投资性资产。于是，在本次投资中，其成本就由两部分构成，一部分是此项投资的公允值，一部分是在投资中所支付的税费。比如，A公司在2016年从B公司购进2万股股票，每股股票市值为15元，所支付的税费为1万元，如果A公司将此项金融投资作为交易性金融资产，则其会计处理应为：借：交易性金融资产——成本300000元，投资收益10000元;贷：银行存款310000元。根据我国现有的相关税法可知，A公司的纳税也应该做出相应的调整，即由于A公司在以后的发展中可取得应缴纳但还未缴纳的税费金融，所以将其税费的金额调整为：借：递延所得税资产2500元，即10000*25%，贷：应交税费——应交所得税2500元。

（2）资产持有期间的所得税处理。通常情况下，在企业持有交易性金融资产期间，由于会利用其进行投资，所以会产生现金股利，企业所获得的收益不仅要包括已经计入的应收项目，还要包含投资中所获取的相关收益。公允值是交易性金融资产的计量标准，因而股利的增加或者减少都不会对对投资账面机制造成影响，当期的投资收益即为股利收益。比如，上述B公司在2016年的下半年对投资者和股东分派股利，每10股分派的股利为1元，当B公司派发股利的时候，其会计处理为：借：应收股利2000元;贷：投资收益2000元。当A公司收到股利的时候，其会计处理为：借：银行借款2000元;贷：应收股利2000元。A公司在对所得税进行处理时，应在B公司派发股利的时候，将当期收益的2000元股利作为所得税处理。

（3）公允值变化的所得税处理。根据相关的会计准则与公允值计量的相关规定，在交易性金融资产到期末的时候，要对公允价值和账面价值进行对比，如果两者之间存在差额，则要第一时间对其进行调整，确定出对应的损益值。而在所得税的相关条例中又规定，当企业的的金融资产在持有期间出现变化时，只有国务院和税务部门能够对其损益进行确认，否则不能对对资产的计税基础作出调整。也就是说，在金融资产持有期间，是以历史成本为基础的，而公允价值变化所引起的损益，只能在对其进行处理时才能释放出来，并成为公允价值变动的损益。在计算企业该项金融资产的应纳税额时，应作为纳税变化处理。比如，上述B公司的股票公允值为每股17元，则其会计处理为：借：交易性金融资产——公允价值变动40000元;贷：公允价值变动损益40000元。借：公允价值变动损益40000元，投资收益2000元;贷：42000元。A公司的所得税处理为：借：所得税费用——递延所得税费用10000元;贷：递延所得税资产2500元，递延所得税负债7500元。

（4）出售阶段的所得税处理。根据金融企业的运行情况可知，在出售交易性金融资产的时候，首先应确定出当期的投资损益，即实际所得价款与交易性金融资产账面价值之间的差额。而在之前确认出的公允值变动损益，则应该计入投资收益中。而根据企业所得税方面的相关规定来看，企业转让股权投资的所得或者损失，如果因为收回、转让或者清算处置股权投资，则其所得的收益在减去成本后，其所得到的余额应在纳税所得额中。比如：上述A公司将所持有的B公司股票全部出售，所得的收入为342000元，则其会计处理为：借：银行存款342000元;贷：交易性金融资产——成本30000元，交易性金融資产——公允价值变动40000元，投资收益2000元。同时，借：公允价值变动损益40000元;贷：投资收益40000元。在这样的情况下，交易性金融资产的账面价值为0，计税基础也为0，不存在暂时性差异。因此，在之前确认出的递延所得税资产要全部转回，其所得税的处理为：借：应交税费——应交所得税12500元;贷：递延所得税资产12500元。

三、结语

综上所述，交易性金融资产在企业的发展中起着重要的作用，企业可利用交易性金融资产投资实现其经济效益，提高其经济价值。并且，企业可通过所持有的交易性金融资产，在短期内获取更多的经济效益。因此，要处理好企业交易性金融资产的初始成本计量所得税、资产持有期间的所得税、公允价值变动所得税，以及交易性金融资产在出售阶段的所得税，从而促进企业的长远发展。

参考文献

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