农村商业银行成本核算存在的问题及对策

■柳 杨

（青岛市华夏银行威海路支行）

引 言

近年来，农村商业银行业务内容逐渐增多，为确保银行资源合理配置、全面提高银行资金利用率，势必要制定成本核算的长效战略，将财务风险有效管控。新形势下，客观分析商业银行成本核算问题及对策是十分必要的，这对农村经济良性发展、整体金融体系优化有积极影响。

1 农村商业银行成本核算的意义

1.1 有利于实现经营目标

农村商业银行经营目标之一，即追求经济效益最大化。实现这一目标时，商业银行经营者要高度重视财务管理工作，通过成本精确核算使成本支出最小化，顺利实现经营收入增加目标。当阶段性经营目标实现后，农村商业银行经营管理水平会大幅提高[1]。

1.2 提供经营决策制定及评价依据

经营决策能否科学、合理制定，这与成本核算结果准确程度有直接联系。从多角度核算农村商业银行成本，能为经营决策制定提供价值信息，还能实现成本全过程、精细化管控目标，促进农村商业银行良性循环。除此之外，成本核算还能为经营决策评价提供参考，具体来说，对比不同利润中心、经营决策的直接成本，并评价实际成本与经营决策成本间差异点、差异原因，进而全面评价经营业绩，真正了解实际成本与计划成本间差异，根据评价结果适当调整农村商业银行成本核算方案。

2 农村商业银行成本核算常见问题

2.1 重视程度有待提高

农村商业银行经营规模较小，很多经营者凭借已有经验进行成本管理，尤其是在成本核算方面，因基层利润中心成本核算要求不够细化，使得成本核算结果的参考价值大幅降低。分析原因可知，农村商业银行成本核算思想未与时俱进创新，在陈旧思想引导下执行成本核算任务，会降低工作效率、增加安全风险，并且资金利用率居低不高，这对农村商业银行日后发展会带来负面影响。

2.2 预算管理体系有待完善

财务管理工作执行时，常以预算管理方案为指导，推动成本核算工作稳步进行。实际上，农村商业银行普遍存在预算管理意识薄弱、预算管理体系单一等现象，这意味着成本核算准确性难以可靠保证，即预算数据与实际成本数据存在出入[2]。当预算管理效用弱化，则成本核算工作压力会明显增加，这对农村商业银行日后建设与管理会增加阻力。

2.3 核算人员素质有待提高

银行成本核算工作执行主体即核算人员，核算人员专业能力、综合素质直接影响成本核算效果。当前农村商业银行部分核算人员的工作积极性不强，一旦成本核算要求发生变动，或者任务量增多，则成本核算误差相应出现，导致银行成本核算效果大打折扣。深层次分析这一问题产生原因，即农村商业银行在优秀人才招聘与培养等方面工作不到位，所以成本核算实践缺乏优秀人才支持，长此以往，会降低农村商业银行市场竞争力，使得金融体系稳定性受到影响。

2.4 成本核算系统单一

如今，农村商业银行成本核算系统建设效果不尽如人意，这主要受多种因素影响，即软硬件设施不够完善，并且人力资源、财力资源片面供应，除此之外，成本核算方式不够创新[3]。从时代发展角度来看，如果现代化成本核算管理模式流于形式，那么成本核算作用将低效显现，最终银行成本管理水平短时间内将停滞不前。

2.5 审计体系需进一步健全

农村商业银行成本核算成效与成本核算制度、审计体系的完善度有一定联系。目前，农村商业银行现有核算制度和审计体系不够优化，一定程度上会助长违规违法行为的嚣张气焰，并引发系列化财务危机。长此以往，农村商业银行成本核算效率和质量难以保证，最终会影响农村商业银行转型、升级步伐，不利于金融体系的稳健发展。

3 农村商业银行成本核算问题处理对策

3.1 高度重视成本核算

规范成本核算行为期间，应事先强化成本核算意识，在正确意识引导下有序执行成本核算工作。农村商业银行经营者应在意识强化、意识合理运用等方面发挥示范作用，以新旧媒体结合方式传递成本核算的重要性，让从业人员摒弃错误认知，并树立成本核算的一致性目标，为成本核算工作提供合力。从另一个角度来看，应逐步提高成本核算工作地位，通过发挥成本核算成效来完善农村商业银行金融体系。在这一过程中，成本核算人员要强化责任意识，尽职尽责完成基层利润中心成本核算分解任务，以此提高成本核算效率，全方面防控经济风险，避免出现资产减值、损失等现象。当成本核算意识强化后，与成本预算管理、成本核算管理相关的制度机制会逐渐完善，这对农村商业银行良性运作起到促进作用。放眼长远，市场经济体系日益成熟，这要求农村商业银行机构要适时创新成本核算思想，高度关注成本核算工作，全面提高成本核算准确性，取得成本现代化管理的良好效果[4]。

3.2 完善预算管理体系

银行预算管理的重要性不言而喻，预算管理结果应满足精确性、完整性要求，以便为成本核算提供依据。预算管理体系优化期间，适当优化成本预算流程，并保证各环节成本审批质量，尽最大可能控制成本预算管理的影响因素，为成本核算提供价值信息。针对待分配资源成本预算管理时，预算人员对人力资源费用、场地费用、设备运行费用等详细记录，按照一定方法准确计算各类费用，为成本核算提供信息参考。除此之外，与时俱进创新预算管理模式，并要求预算管理部门提高重视程度、规范预算管理行为，为调动预算管理人员从业热情，在部门内部实施奖惩激励制度，为成本核算提供可靠支持。在这一过程中，结合农村商业银行成本核算需求，成本管理者坚持一切从实际出发原则，使成本预算管理体系及机制具有可行性和有效性，真正为成本核算指明方向，顺利实现成本精细化管理目标。

3.3 提高核算人员素质

农村商业银行成本核算期间，应面向核算人员系统化培训，通过培训提高核算人员专业能力和综合素质，让核算人员为成本核算实践提供新思路和新方法，以此提高成本核算有效性。具体来说，银行管理者定期组织培训活动，围绕成本核算理念、成本核算方法等内容传递最新内容，这既能迎合核算人员学习需求，又能推动成本核算工作稳步发展。一般来说，包括业务培训、职业道德培训等，让成本核算工作在专业人才支持下具体落实，进而更好地为农村商业银行服务。培训期间，首先制定合理的培训计划，即结合农村商业银行成本管理需求，推动成本核算工作准确开展，使成本管理任务有序化、优质化完成。其次，组织考核活动，即针对阶段性培训实践客观评价，全面了解核算人员工作表现，并专项弥补成本核算体系不足之处，拓展核算人员职业发展空间，为农村商业银行金融体系完善工作贡献绵薄之力。除此之外，实施薪酬激励机制（如图1），以此吸引优秀核算人员，为农村商业银行成本核算团队注入新鲜血液，尽可能彰显成本核算团队核心力量。对于在职核算人员来说，能够获得充足内动力，为成本核算实践献计献策，促进农村商业银行成本核算活动顺利开展。

图1 农村商业银行薪酬激励机制

3.4 建设成本核算系统

网络信息时代悄然而至，在这一时代背景下，农村商业银行应对成本核算系统良性建设。基于互联网载体和信息技术搭建成本核算系统，并扩大系统覆盖范围，加强资金成本、运营成本、风险成本间联系，实现成本一体化核算。在此期间，实施动态测算模式，准确记录成本核算数据，保证单个利润中心资本分配合理性和准确性。成本核算系统构建后，结合法律法规、会计准则进行实际操练，客观检验成本核算系统实用性，为成本核算实践提供可靠保障。现今，作业成本法控制系统在农村商业银行中广泛普及，并取得资源合理配置、成本有效控制的实践效果[5]。应用作业成本法成本核算系统于农村商业银行，是顺应新时期银行机构财务管理体系革新的表现，同时，能够满足成本效益精细化测算、高效管理等目标，最终商业银行产品类型多样化，且商业银行服务质量全面提升。从本质分析而言，农村商业银行成本核算系统适时完善，能够深化成本核算管理工作，最终能为银行经营管理决策制定提供准确的成本核算信息。

3.5 健全成本核算审计体系

商业银行成本管理计算应全面防控经济风险，这是规避财务危机的有效方法。对于成本核算工作来说，应完善成本核算管理制度，并优化成本核算监督体系，这既能为成本核算实践提供可靠保障，又能为核算管理活动创设良好环境。具体来说，成立成本核算小组，为组员分配成本核算及管理职责，确保成本核算管理任务高效完成。同时，完善成本核算审计体系，通过优化成本核算流程、规范成本核算行为来获得真实、全面核算结果，减少徇私舞弊现象，大幅提高成本核算效率、优化成本管理质量，推动成本管理水平短时间内迈向新阶段，真正加快农村商业银行转型步伐，实现低成本、高效益发展目标。

结 论

综上所述，农村商业银行在我国经济发展中贡献重要力量，要想进一步拓展农村商业银行发展空间，应以成本核算为切入点，适时创新成本核算管理管路径，真正优化金融体系。解决成本核算问题时，通过高度重视成本核算、加强预算管理、提高核算人员素质、健全成本核算审计体系等措施提高成本核算准确性，促进我国农村商业银行繁荣发展，为市场经济常态发展提供推动力。