内部控制、盈余持续性和审计风险

孔维媛

【摘 要】内部控制与盈余持续性和审计风险存在着密切的关系，本文以实际数据为例，对内部控制、盈余持续性和审计风险之间的关系进行明确，希望对促进企业发展有所帮助。

【关键词】内部控制；盈余持续性；审计风险

在运营过程中，企业只有强化内部控制力度，采用科学合理的管理手段与经营方法，才能保证有效降低审计风险，促使企业获得更多经济效益。在全球经济一体化格局影响下，企业在经营发展过程中，如果不重视内部控制和审计工作，那么企业盈余持续性就会受到影响，继而陷入财务困境。因此，企业应该明确内部控制、盈余持续性和设计风险的关系，只有这样，企业才能实现良性可持续发展。

一、相关概念

（一）内部控制质量

就内部控制质量而言，需要从制度设计和有效执行两个角度对其进行考量，但如何对其进行实证度量，尚未形成统一的定义。我国要求国内全部上市公司，每一年度都需要出具内部控制审计报告。与此同时，在传统会计事务所的年报审计中，同样需要对企业内部控制进行了解，并进行有效性测试，整合审计是目前常用的审计方式。有鉴于此，可以将内部审计意见作为依据，对内部控制质量进行衡量。

内部控制指数。通过细分内部控制的各项要素，并进行打分，将结果作为依据，衡量内部控制质量。目前，虽然有许多内部指数体系，但是却缺少统一的标准。

（二）盈余持续性

盈余持续性是盈余质量的一个指标，是指企业当前的会计盈余持续到下一阶段的可能性，也就是说当期盈余是否能够在未来保持增长，同时也代表着公司盈余在未来会计期间重复发生的可能性。盈余性可以分为两个类别，具体表现为永久性盈余和暂时性盈余，其中永久性盈余会持续到未来的会计年度，而非永久性会计持续，则不会持续到未来年度。因此，对永久性会计持续进行研究十分关键。

二、内部控制、盈余持续性和审计风险分析

（一）内部控制与审计风险的关系

审计工作在衡量内部控制质量时，通常会借助审计程序。在内部控制效果良好的企业，一般会得到审计工作者标准的审计意见。究其原因，具体表现在以下方面：

第一，如果企业具备有效的内部控制制度，那么就会产生高质量的内部控制信息，结合信息传递理论，如果内部控制信息质量高，企业会乐于披露完整的信息，并将其作为提升市场竞争力的途径[1]。站在审计的角度而言，审计工作者在审计工作中，也会增强对企业内部控制制度的信任。在有效且完善的内部控制制度下，企业预防风险的能力会随之增强，具体表现在管理人员风险防范意识的增强。这样一来，财务管理人员就会在工作中，对工作人员的行为进行规范，并对经营活动的各项环节进行监督，从而使财务报表的真实性和完整性得到保证。基于此，审计工作者必然会信任财务报表的真实性，因此，审计工作者为企业出具的审计报告，就会倾向于标准的审计意见。由此可见，内部控制质量与审计风险呈正向的关系。内部控制质量越高，审计风险越小，反之则亦然。

第二，企业内部控制效果越强，表明企业在经营治理方面效果十分显著，企业在经营上与会计准则和制度要求相符，在合法经营的前提下，可以使企业发生财务风险的概率下降，此时，审计工作者同样会出具标准的审计意见，从而使审计风险降低。相反，如果企业内部控制制度存在问题，并因为内部控制效果不佳而引发经营问题，那么审计师就会增加审计程序，以此来降低审计风险，那么企业的审计成本会持续增加，此时，审计工作者出于审计风险的考虑，所出具的审计意见，比较倾向于非标准性的审计意见。

（二）内部控制与盈余持续性的关系

我国颁布契合于我国企业实际情况的会计政策，企业应该将自身的实际情况作为依据，选择合适的会计政策，并确保会计政策的一贯性。但是在实施会计政策的过程中，一部分企业出于利益或其他的目的，会对会计政策进行改变，并随意更改企业盈余数字，违反了国家的法律政策，因此，我们可以将盈余管理看作为企业管理层将会计信息传递给信息使用者的一种方式。站在企业的角度看，在会计准则允许的范围内进行盈余管理是符合标准的。但是部分企业的管理者，为了实现企业利益的最大化，经常会通过盈余管理，实现对会计利润的不合理操纵，这就会对损害其他参与者的利益。过度的盈余管理，会对财务报表的真实可靠性造成影响，继而使企业可持续发展能力下降，严重时会导致企业因为错误的财务决策，而陷入到财务风险之中。在公司实际的经营过程中，盈余管理一般会由公司经营者直接控制，他们掌握着公司内部的大量新型。在所有者追求长期绩效，经营者追求短期绩效的矛盾下，公司盈余持续性就成为了令人关注的问题。公司经营者所披露的盈余是否具备持续性的特点，都是需要考虑的问题。因此，对内部控制制度进行健全，可以使公司所有者和经营者之间保持平衡，公司内部控制则可以对经营者的盈余管理进行制约，减少计算和估计的误差，有利于提高公司盈余的可持续性。

《企业内部控制规范》中对公司内部控制评价范围进行了规定，具体包括以下五个方面：一是内部监督；二是内部环境；三是风险评估；四是控制活动；五是信息沟通。这个规范的颁布和实施，使企业的内部控制质量得到了提升，企业盈余持续性也随之增加。

近些年，国内外学者就内部控制与盈余持续性间的关系，展开了深入的研究，研究结果表明，内部控制与盈余持续性呈正向关系，简言之，企业内部控制质量越高，公司盈余持续性越强。

三、建议

对国内证券市场进行规范，确保上市公司内部控制披露的完整性。目前，我国内部控制配套方面尚存在一些问题，影响了上市公司内部控制披露的质量。因此，笔者建议我国有关部门应该借鉴其他国家成熟的内部控制见证体系，并结合我国实际情况，对我国企业内部控制进行鉴证，使企业内部控制质量得到提升。政府部门应充分发挥自身的优势，通过政策和宏观调控等手段的应用，做好内部控制制度的建设，并加强对企业内部控制制度执行情况的监管，以防止审计风险的发生，促使企业盈余持续性持续，从而增加企业的效益，促进企业的发展。与此同时，企业自身也要建设相应的内部控制制度，并做好企业文化的培育，为内部控制的落实，創造有利的条件。

四、结束语

综上所述，盈余持续性会受到内部控制制度和审计意见的影响，一般情况下，内部控制的影响会表现在盈余持续性的强弱上，因此企业需要做好两方面的工作：一方面加强了企业的内部控制力度，提高企业财务管理水平，强化运营能力；另一方面扩大了盈余持续性，提升企业经济价值和社会价值，促进企业实现良性可持续发展，总之，内部控制质量的提升，有利于规避审计风险，使盈余持续性得到有效提升。

【参考文献】

[1]谢梅智.浅析某国有建筑企业内部控制存在的问题及解决对策[J].知识经济，2018（22）：117-118.

[2]王松，李萍，李芳.分析师盈余预测对企业盈余管理方式选择的影响研究——基于三种盈余管理替代的视角[J].山东科技大学学报（社会科学版），2018，20（04）：100-109.