国企年报审计招标风险与防控

摘 要：文章以CYTZ集团财务年报审计招标为例，分析国有企业财务年报审计招标的必要性和产生方式，探讨年报审计招标风险及防控措施。

关键词：国有企业；年报审计招标；风险与防控

CYTZ集团为苏南某市属国有企业，有控股子公司90多家、参股公司10多家。该集团自1995年组建以来，财务年报审计除2008年-2009年更换之外，其余年度均为同一家会计师事务所。文章以CYTZ集团财务年报审计招标为例，分析国有企业财务年报审计服务招标（下称“年报审计招标”）的必要性、产生方式，探讨年报审计招标存在的风险及防控措施，为有类似需求的单位提供参考。

一、年报审计招标的必要性

一是国资监管要求连续审计年限超过5年一般应予更换，国务院国资委、江苏省国资委明确超过5年应当更换。二是法律法规要求国有企业年报审计应进行招标，《必须招标的工程项目规定》对使用国有资金100万元以上的服务项目必须招标，国务院国资委、江苏省国资委要求通过招标等方式选聘会计师事务所。三是年报审计招标是国有企业实施全面风险防控的要求。

二、年报审计服务单位的产生方式

一是由履行出资人职责的国资监管机构以统一招标的形式直接产生；二是国资监管机构以公开选聘的形式产生备选库，国有企业在备选度中选择；三是由国资监管机构授权国有企业股东会或董事会选聘，如CYTZ集团2018-2020年年报审计单位的选聘。

三、年报审计招标存在的主要风险

（1）合规性风险。法律法规适用是否正确、公开招标还是邀请招标、投标人资质是否具有排他性，日程安排、评分规则是否合规，审计年限连续五年是否强制更换等。

（2）关键信息泄密风险。投标单位数量及清单、评标人员名单、审计费预算底价、评标过程等泄密风险。

（3）招标结果不理想风险。没能产生有效的中标人、中标候选人资质条件不理想、中标人项目团队能力不足等。

（4）相关单位配合风险。会计师事务所前后任、主审与参审，集团所属各级子公司等。

（5）舞弊风险。招标过程中可能产生的舞弊风险。

四、年报审计招标风险防控措施

（1）合规性风险防控。一是认真梳理主要法律依据，包括《国有资产法》、《招标投标法》及其实施细则，《必须招标的工程项目规定》、《政府采购货物和服务招标投标管理办法》、国资监管机构关于年度财务决算的规定等。二是有能力可自行组织公开招标，CYTZ集团为100%国有企业，年报审计服务费用预算超过招标标准，可委托招标或自行招标，有能力可自行组织。三是连续5年苏南未要求强制更换。国务院国资委、江苏省国资委有5年更换的规定，苏南该市当时没有明确，CYTZ集团考虑审计工作的独立性和审计业务的连续性，招标服务期限3年、没有排除原会计师事务所的投标资格。四是投标资质要求，CYTZ集团有上市公司、期货公司，投标单位除基本资质外，还需具有证券、期货从业资质等。

（2）关键信息泄密风险防控。一是招标预设底价保密，CYTZ集团以招标前审计费为基础，合理设定控制价的上下限，即考虑招标人的成本又保证投标人的利益，在开标前保密。二是评委名单保密，在开标评标前，仅在审批范围内知悉并属于保密事项。三是评标过程保密，评委不得与外界联系，并做好现场录像程序，评标结果未经批准任何人员不得擅自对外泄露。

（3）招标结果不理想风险防控。一是没能产生有效中标人风险防控。CYTZ集团除公开发布招标公告外，另向多家具有资质的会计师事务所发出邀请；召开招标答疑会，关注投标保证金交纳、投标文件密封、标书递交时点等关键环节；做好二次招标、竞争性谈判等程序准备。二是中标候选人资质不理想风险防控。做好市场调研和资质预审；要求会计师事务所江苏省AAAA级以上、中国百强所；评标标准和权重设定关注重点事项；对审计服务三年中的第一年设定为试用期限；增加履约保证金条款等。三是中标人项目团队能力不足风险防控。在评分标准中，对项目资源配置设定较高分值，以保证符合审计项目要求；审计现场关注审计项目经理、一般审计人员与审计投标文件承诺的一致性。

（4）相关单位配合风险防控。一是前任与后任。邀请前后任会计师事务参加审计项目协调会；后任向前任发《沟通函》，请前任就是否发现管理层正直或诚信的问题等给予充分的答复。二是主审与参审。招标采取分期分批、逐渐到位的方式进行，同步审计的会计师事务所有三家，明确各自审计范围，主审必须对母公司单体报表和合并报表进行审计；做好主审与参审的协调，加强过程监督。三是控股与参股公司。召开审计项目协调会，要求各控股公司、重要参股公司以讲政治、顾大局的高度开展审计工作；要求审计完成时限提前15天。

（5）招标过程舞弊风险防控。一是集团纪监部门负责开标、评标等过程监督；二是招标工作人员、评标委员签订工作承诺函；三是与投标人签订《廉洁经营特别协议》；四是在公开媒体发布招标公告、中标公告；五是建立招标工作投诉举报机制。

五、率先开创年报审计招标新模式

CYTZ集团在充分考虑招标风险的基础上，拟定相应的風险防控措施，以自行组织的公开招标组织实施年报审计招标活动，在市属国资系统率先开创年报审计招标新模式，招标工作取得圆满成功。

参考文献

[1]潘莉.招标代理公司对财务风险的防范[J].中国招标，2008（34）：18-21

[2]秦荣生.谈会计年报的重要风险——审计失败[J].财会月刊，1999（3）：40-41

[3]杨雪利.中小企业年报审计中的风险及防范[J].企业家天地（理论版），2010（7）：254

作者简介：张国辉，苏州创元投资发展（集团）有限公司财务管理部部长