高新技术企业研发费加计扣除的税务风险研究

摘 要：如今科学技术创新为已成为多数企业核心竞争力，我国政府也在科技创新方面给予了大量的政策支持，其中就有高新技术企业研发费用加计扣除税收优惠。而本文重点对高新技术企业研发经费加计扣除的税务风险进行研究分析，重点研究对象是研发费加计扣除概念，对高新技术加强研发费加计扣除存在的问题进行深入研究，同时提出相应的应对措施，帮助高新企业防范研发费加计扣除的税务风险。

关键词：高新技术；企业研发费加计扣除；税务风险研究

一般来说，高新技术企业与其它企业有明显的差异，其研发费用的投入较高，研发活动定义、费用的归集、企业研发机构的设置等方面都受到研发加计扣除规定的影响，这些方面都和国家高新技术企业要求有很大的相同之处，使得高新技术企业进行研发费用加计扣除之中有较大的优势。然而，高新技术企业研发费加计扣除，也存在一定的税务风险，因此，政府和企业都应该采取相应的措施，进行有效的风险防范。

一、企业研发费加计扣除概述

（1）研发费加计扣除的概念

通过对高新技术企业运行状况的分析，在企业运行中应该结合产业项目，进行新产品、新技术以及新工艺的创新，在这种背景下，会产生一定的研发费用，对于这些研发费用而言，需要根据税法的规定，形成一定的比例，将其作为计算应纳税所得额时扣除数额的一种税收优惠政策，被称为企业研发费用加计扣除。

（2）研发费加计扣除的优势

随着高新技术企业的迅速发展，在研发费用加计扣除问题中也存在着一定的优势性，具体表现为：第一，在高新技术企业运行的过程中，其运行模式与其他企业存在差异性，主要是由于高新技术企业在项目研发中需要投入大量的费用，而研发所支出的加计扣除会涉及到费用的归属以及企业研发机构的设置等。第二，在高新技术企业发展中，有利于高新技术企业进一步节税。在我国规定项目分析中，高新技术企业在发展中可以享受企业所得税15%的优惠税率，而且，加计扣除可以享受研发费150%的税前扣除。第三，在高新技术企业发展中，有利于提高高新技术企业复审其资格证书的通过率。因为企业证书的有效期为3年，在资格到期后可以进行重新复审，此外加计扣除项目申报结束之后，企业所组织的研发活动具有一定的证实材料。第四，在高新技术企业在发展中，通过研发费用准确归集，可以为企业申报专利以及申报其他政府补助项目，以便有效提高申请批准的成功概率。

二、高新技术企业研发费加计扣除的税务风险

（1）税务风险的概述

企业税务风险主要包括两方面：一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为过程中税收的不准确，如多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。税务风险本身具有不确定性，这是由于税务工作在实际中会收到许多因素的影响。如：企业内部因素、企业外部的坏境等。

（2）研发费用归集风险

在企业的发展过程中，通过研发费用加计扣除制度的融合，为企业的运行提供了便利，与此同时也增加了企业的税务风险。通过对企业研发费加计扣除规定的研究发现，在研发扣除费用中，加计扣除的费用需要与研发项目有一定关联性，并且所研发项目的范围需要归结在研发费用之中。对于会计准则以及税法规定中的研发费用而言，其形式存在着一定的差异性。所以，在归集风险分析中，成为一种较为明显的税务风险。

（3）申报材料准备风险

高新技术企业在享受加计扣除政策的过程中，需要充分保证资料的完整性，因为项目材料对企业具有极其重要的影响。如果申报的材料不齐全，可能会导致企业不能享受加计扣除税收优惠政策，进而为现代高新技术企业的运行带来限制。所以，项目材料的完整性非常重要。在进行高新技术企业研发活动时，其申报方式主要有企业自主立项和省、市申报立项两种。而企业自主立项的立项管理意识比较薄弱，可能会出现立项但没有规范的立项书或没有详细的项目内容等问题；但省、市申报立项相对而言管理就比较严格，其申报税收优惠的材料比较齐全。

（4）研发项目管理风险

高新技术企业的研发项目管理中，研发项目中经常出现由于流程制度不合理以及部门之间不配合等问题所导致风险。其风险主要包括：一、企业内部研发管理的风险。不合理的流程制度，会导致研发管理出现问题。二、技术水平、时间、进度和成果管理等方面的风险。研发项目有研究预期，如果多项指标超出预期范围，项目管理就会出现失去管控的风险。三、项目经费管理的风险。经费管理的关键是研发项目管理，如果研发费用无法准确核算归集，最终也会影响到企业享受研发费用加计扣除优惠政策。 四、研发部门以及财务部门在费用整合中没有及时沟通，导致财务管理出现混乱现象，同时也会为研发费用的使用造成影响，使一些研发费用出现归集不准确、资料準备不齐全的问题，为企业的经济化发展造成严重影响。

三、研发费用加计扣除的税务风险的防范策略

（1）政府对税务风险的防范

一方面，企业研发费的会计核算比较专业且复杂，因此，相关部门应该提高工作人员的综合素质，从而才能有效地加强研发费的管理。例如：可通过加强建设各级领导班子、干部队伍、党组织，来提高税务领导的综合素质以及业务技能，同时提高他们对风险识别、规避、化解、防范的意识，或者通过加强廉政、警示教育，提高各级领导反腐倡廉的意识；另一方面，政府部门应该依据政策实施过程中的实际情况，完善政策制度，使政策实施的流程更加简单化，从而确保企业能够最大程度地享受加计扣除优惠政策，最终实现鼓励企业进行科技创新目标。

（2）企业对税务风险的防范

第一，加强风险防范意识。目前，税务风险是企业中最常见的风险，由于我国对于研发费用加计扣除的会计和税法

解释存在较大的差异。因此，企业在进行各项研发活动时，就必须要加强防范税务风险的意识，尤其是企业管理层的税务风险防范意识。因为加强企业管理层的税务风险防范意识，能够有效地减少经营中决策的失误，从而促进企业员工能积极参与到防范税务风险的工作中来，最终使得这种对风险的防范，能够形成一种特色的企业文化。再树立风险防范意识时，首先，企业自身应做到依法诚信纳税，建立健全的内部会计核算系统，完整、真实和及时地对经济活动进行反映，准确计算税金，按时申报，足额缴纳税款，健康参与市场竞争。其次，在对外签订各种经济合同时，要严格审查对方当事人的纳税主体资格和纳税资信情况，防止对方当事人转嫁税务风险，对合同条款要认真推敲，防止产生涉税歧义和误解，尽量分散税务风险。

第二，提高企业涉税人员的业务素质。企业应采取各种有效的措施，利用多种渠道，帮助财务、业务等涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习，了解、更新和掌握税务新知识，提高运用税法武器维护企业合法权益，提高规避企业税务风险的能力，为降低和防范企业税务风险奠定良好的基础。

第三，建设企业信息系统。首先，要定期对税法法规进行更新和完善，只有这样，才能确保企业财务会计系统的设置与法律法规要求的同步性。其次，企业还应结合自身业务的基本特点兼顾成本效益原则，将信息技术完全应用到企业税务风险管理的各项工作中；此外，若想降低企业风险问题，则需要企业建立一种能够涵盖风险管理基本流程的相关管理制度。只有建立有效、全面的信息系统，才能减少税务信息的产生、处理以及在传递过程中出现的税务风险。

第四，树立正确的纳税意识和税务筹划风险意识，在依法纳税的前提下开展税务筹划。在强调对企业税务筹划人员的培训外，也应对企业的高层管理人员进行培训，对企业高层管理人员灌输正确的纳税理念，使之破除以往把税务事宜只看作是财务部门工作的陈旧观念，树立全员参与、全员控制的新思维，积极理解支持财务部的工作。

第五，健全企业内部制度。第一，制度对于风险防范有着重要的作用，且企业内部各项管理制度的完善，影响着企业对税务风险防范的有效性。第二，企业内部管理制度的完善，是企业财务管理的有效方式，有利于防范企业税务风险的发生。第三，企业内部还可以引入税务风险防范制度，提高企业所有员工的责任意识与风险意识，并有机地结合责、权、利三个方面，使得企业的税务风险能够分散。第四，企业还要加强责任机制和激励机制的建设，调动员工的积极性。

四、结论

综上所述，高新技术企业研发费加计扣除存在一些风险，必须要有效地防范这些风险，才能使得高新技术企业正常运营。通常状况情况下，在高新技术产业运行中，应该通过研发费用管理机制的确定、申报流程的整合、政策内容的学习以及税务风险意识的提升等，进行研发费用管理工作的确定，充分保障研发费用加计扣除税务风险控制的有效性，最终促使企业进行科技创新。

作者简介；任彤彤，1982年3月16日，女，汉族，辽宁辽阳人，本科，中级会计师，研究方向：高新技术企业加计扣除