消费税的纳税筹划

刘梦飞

一、消费税征收范围的税收筹划

我国消费税的征收对象种类繁多，因此征收范围相对较大。站在企业的经营者角度来看，对其消费税征收范围的了解是十分必要的。所以企业在采购相关设备和办公用品时，需要采取适当的方法以此减少其消费税税额。

二、消费税税收筹划具体方案

（1）消费税计税依据的纳税筹划

第一，关联企业转移定价的纳税筹划。纳税依据：在企业的生产经营中商品价格是由产品成本和产品利润决定的。因此，可以利用关联企业间的业务往来对货物、租金等制定内部交易价格，以此实现企业的经营目标并减轻或递延税负。

案例：B是一家生产化妆品的公司，其生产的化妆品市场售价为5000元/套（不含增值税），假设出售给其关联企业100套，而每套的价格为3600元（不含增值税）。则：

转移定价前应缴纳的消费税：5000*100*15%=75000（元）

转移定价后应缴纳的消费税：3600*100*15%=54000（元）

使企业减少：75000-54000=21000（元）税负。

第二，自产自用应税消费品的纳税筹划。案例：B公司将自制的高档化妆品（假设这类高档化妆品不对外出售，且无市场同类产品价格）作为福利发放给职工，这批高档化妆品的成本为850万元（假设可以将成本减至765万元），成本利润率为5%，消费税率为15%。

方案一：保持成本不变

组成计税价格=850*（1+5%）÷（1-15%）=1050（万元）

应纳消费税=1050*15%=157.5（万元）

方案二：B公司通过成本控制，将成本降为765万元。

组成计税价格=765*（1+5%）÷（1-15%）=945（万元）

应纳消费税=945*15%=141.75（万元）

因此方案二更经济划算。

（2）消费税税率的纳税筹划

第一，兼营不同税率应税消费品的筹划。案例：C是一家销售贵重首饰的珠宝店，当期销售金银首饰600000元，其他首饰200000元。则：

如果该公司未分别核算，则应缴纳消费税：（600000+200000）*10%=80000（元）

如果该公司分别核算，则应缴纳消费税：600000*5%+200000*10%=50000（元）

珠宝店可以节约消费税：80000-50000=30000（元）

第二，折扣销售的纳税筹划。案例：20*8年11月1日至20*8年11月31日，E啤酒公司实施买3吨送1吨的优惠活动，11月份销售啤酒300吨，赠送啤酒100吨，即共销售400吨啤酒。每吨售价3500元（不含增值税）。

方案一：采用实物折扣的方式。

应纳消费税=（300+100）*250=100000（元）

增值税销项税额=（300+100）*3500*17%=238000（元）

方案二：采用折扣销售的方式，即按七五折销售。

则每吨啤酒的销售价格=3500*75%=2625（元）

每吨啤酒售价降为2625元<3000元，因此消费税适用的定额税率为220元/吨

应纳消费税=400*220=88000（元）

增值税销项税额=400*2625*17%=178500（元）

因此方案二更经济划算。

（3）消费税纳税时机或方式的纳税筹划

第一，纳税期限的筹划.纳税依据：纳税人将消费税如期纳税，是纳税人应尽的义务，而在纳税时间的不同会对企业有着不同的影响。纳税期限合理避税筹划重点在纳税期内尽可能推迟缴纳，可以延期缴纳的情况下，尽可能延期纳税。当纳税人在税法规定期限内推迟纳税时间，不但可以提高资金周转率，还可以取得一定的利息收入。

案例：F是一家生产化妆品的企业，向甲客户赊销高档化妆品一批，不含增值税价格为2000万，合同中约定的收款日期为20*6年7月31日。高档化妆品的消费税税率为15%，E公司消费税纳税期限为1个月，同期银行贷款利率为6%，假设只考虑消费税。

方案一：合同中该笔款项的收款时间仍确定为20*6年7月31日，则C公司7月份发生纳税义务，须于8月15日之前缴纳税款。假设甲公司8月10日缴纳税款，则8月10日的消费税纳税额=2000*15%=300（万元）

方案二：经与该客户协商，将合同中该笔款項的收款时间确定为20*6年8月1日，则甲公司8月份发生纳税义务，须于9月15日之前缴纳税款。假设9月10日缴纳税款，则折现到8月10日的消费税纳税额=300÷（1+6%÷12）=298.51（万元）。由此可知，方案二比方案一消费税纳税额现值少1.49万元（300-298.51），即相当于少缴了1.49万元的消费税，因此方案二更经济划算。这是考虑了货币的时间价值，也可以认为是得到了一笔一个月的无息贷款。

（4）消费税加工方式的纳税筹划

案例：G是一家卷烟企业，向甲企业销售十箱卷烟，不含税价格为300000元，G公司生产的原材料为50000元，加工成本为40000元。若G公司将这批订单外包给乙公司生产，假设委托加工费用与自营加工成本相同，乙企业按组成计税价格进行代扣代缴消费税，则卷烟企业：

自营加工应缴纳消费税：300000*56%+150*10=169500（元）

委托加工应缴纳的消费税：（50000+40000）÷（1-56%）*56%+150*10=116045（元）则G公司可节约：169500-116045=53455（元）