公立医院内部审计风险的成因及防范机制研究

摘 要：随着我国国内审计全覆盖的不断建设，政府对国企事业单位的审计不断深入，这大大加强了政府审计的审计负担，为有效降低政府对国企事业单位的审计负担、提高审计效率，政府审计应当增加对内部审计的利用。本文以C市X医院为例，通过对医院内部审计部门部署、审计内容与内部审计风险分类、成因与防范方法进行研究，从而对我国医院部审计风险防范机制进行研究。

关键词：公立医院；内部审计；审计风险

一、我国公立医院内部审计现状

（1）我国公立医院内部审计机构发展

我国第一部医院内部审计相关法规《卫生部关于直属单位内部审计工作的暂行规定》诞生于1986年12月5日，但该规定覆盖范围小、执行力度不够强；1989年10月31日卫生部颁布正式的《卫生系统内部审计工作规定》后，公立医院中的财务部门与内部审计逐渐分离，建立了相对独立的内部审计部门。2017年11月，中国卫生健康委员会（前卫生卫生计生委员会）于颁布了《卫生计生系统内部审计工作规定》要求一定等级以上、一定规模以上以及符合其他要求的单位设立独立的内部审计机构。自原卫生部首次对医院内部审计作出相关规定至今，卫生健康委员会对公立医院设立内部审计机构的要求不断增加，且内部审计团队的规模逐渐壮大。

（2）我国公立医院内部审计现状

在相关法律法规的要求之下，我国公立医院均需要按照规定设立独立的内部审计机构或配备内部审计人员。公立医院的内部审计机构在由医院相关领导进行管理的同时，接受上级卫生健康委员会的指导即监督。公立医院的内部审计机构会对医院内部的日常财务收支、专项资金、年度预算及财务结算进行审计，虽然审计重点仍然在传统的财务收支审计。除此之外，在上级审计机关对公立医院进行审计的过程中，内部审计机构需要依法配合。

（3）我国公立医院内部审计内容

在医院内部审计发展的过程中，由于医院行业领域的特殊性，医院的审计范围被大大拓宽。目前公立医院内部审计大致有如下内容：

1.财务收支审计

财务收支审计通常是内部审计最基本的审计工作，也是医院内部审计最主要的工作。医院的最主要收入来自医疗收费，最主要支出来自药品卫材采购，医院内部审计人员对医院的经济活动进行全面的审计，能够尽可能从内部减少舞弊和错误的发生。

2.内部专项審计

内部专项审计即医院内部审计人员对医院发展的过程中，发生的一些重大经济活动如，基础工程建设招投标、大型大型医疗器械购置的全过程进行监督和评价。

3.预算执行审计

预算执行审计是指医院作为财政差额拨款单位，内部审计需对其接受财政拨款、按要求编制事业单位预算、财政资金的使用情况进行审计监督。

4.财务决算审计

财务决算审计是指医院内部审计对医院年末按照规定编制的年度决算进行审计。大多数医院作为事业单位需要在年末将预算执行结果编制成为年度决算报告，内部审计人员对决算报告进行审计，能够一定程度上确保决算数据的真实、准确，从而规范决算管理工作。

5.特定审计内容

医院内部审计所表现出的特定审计内容是由医院的特殊行业领域所决定的，通常是对医院经济活动能够产生较大影响，而在其他行业领域可能不存在的方面，如作为医院的主要收入来源的医疗服务和药品收费，作为医院的主要支出方向的药品卫材的采购，均会对医院经济活动产生重大影响。

二、医院内部审计风险分类

由于注册会计师审计与内部审计的原理和方法在一定程度上是相同的，因此医院内部审计风险分类可参考注册会计师审计的审计风险模型，将医院内部审计风险划分为固有风险、控制风险和检查风险。

（1）固有风险

固有风险是指在考虑医院相关的内部控制之前，某类账户余额或披露的某一任认定易于发生错报的可能性，该错报单独考虑或连同其他错报可能是重大的。由于固有风险是由医院所处环境等不可控的因素导致的，与医院内部控制无关，因此与注册会计师审计相同，通过实施审计程序无法降低审计的固有风险。

（2）控制风险

控制风险是指医院财务报表某类交易、账户余额、披露的某一认定发生错，报该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。与注册会计师审计不同，由于医院内部审计本就属于其内部控制中的组成部分，因此内部审计可通过建立并运行相应的内部控制一定程度上降低控制风险。

（3）检查风险

检查风险是指医院财务报告或财务决算报告存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，而医院内部审计人员在实施审计程序的过程中，没有发现这种错报的风险。内部审计人员通过调整审计程序、提高自身素质等方法可降低检查风险。

由于医院所在领域的特殊性，所处环境的复杂性，提供服务的多样性，面向人群的多层次性，医院的内部审计风险是不可避免、持久，但是可控的。

三、C市X医院内部审计现状

（1）C市X医院基本情况

C市X医院是A医科大学的附属专科医院，既承担着教学指导的任务也积极参与相关科研项目。C市X医院现有职工三千余名，其中二十余名获得博士研究生导师资格、一百八十余余名获得硕士研究生导师资格。是西南片区最大的相关专科医院，来此求医者遍布全国各地。

（2）C市X医院内部审计部门情况

C市X医院设立了审计处作为独立的内部审计机构，由一名院长直接领导，设一名审计处处长，除处长外有五名内部审计人员。由于审计处、基建处、设备处处长实行轮岗制，因此目前的审计处处长即前任基建处处长，非财务审计相关专业毕业；五名内部审计人员中，年龄较大的三名在成立审计处之前有多年财务处工作经验，年龄较小的两名均为审计专业硕士研究生毕业。

（3）C市X医院内部审计工作内容

C市X医院审计处目前以2018年1月1日起正式实施的《卫生计生系统内部审计工作规定》为标准，对医院日常活动进行财务收支审计；对医院的多项科研、建设、基建项目进行专项审计；对医院的预算执行过程进行审计监督；对医院年终财务决算报告进行相对独立的监督与评价。

四、C市X医院内部审计风险

根据固有风险、控制风险和检查风险，从以上三个要素对C市X医院的内部审计风险进行分类如下：

（1）固有风险

C市X医院内部审计的固有风险的来源是多向的，既可能来自其所处环境，也可能来自于其竞争能力，包括患者、药品卫材、流行疾病等。

以上多个方面均可导致医院固有风险增加，且无法由医院降低。

（2）控制风险

C市X医院由于医院规模大、就诊人数多、患者来源广，内部控制的构建与执行过程中难免出现缺陷。如患者住院过程中逃费、医务人员钻空侵占医院资产、药品卫材储存过程出现纰漏。

以上控制风险的根本源于医院的内部控制缺陷，但对于内部审计来说，可以通过不断完善内部控制来降低。

（3）检查风险

C市X医院检查风险可能来自于内部审计人员自身方面，如在实施审计程序的过程中违反了独立性、谨慎性的原则，工作疏忽，造成差异或缺陷未被发现；也可能由于近年来内部审计的范围的扩大，内部审计人员对于新增审计内容了解程度不深；但也可能来自于审计人员所处的环境，如医院领导为了医院的检查或评选，对内部审计人员的工作进行制约，导致内部审计人员采取不恰当的审计程序，差异或缺陷难以被发现。

以上检查风险可通过采取适当的内部审计程序以降低。

五、公立医院内部审计风险防范对策

（1）C市X医院内部审计风险防范对策

1.加快完善医院内部控制制度

虽然C市X医院已经处在完善内部控制的进程中，但仍有不少缺陷存在。医院应以内部控制制度建设为切入点控制好每一个管理环节，明确医疗业务活动流程、岗位职责和审批权限，尽早建成良好的内部控制环境，促使医院经济活动合法合理、有据可依。以加大对控制风险的防范力度。

2.规范内部审计工作

C市X医院内部审计工作仍有规范空间，一是按照相关法律法规进行规范，二是应对不断变化的审计环境和不断发展的审计学科进行规范。规范内部审计工作，内部审计人员按照规则进行实施内部审计，不仅可以对检查风险进行有效防范，还能为审计人员的权益提供保障。

3.壮大内部审计队伍

关于C市X医院壮大内部审计队的方法伍可从两方面进行考虑：一是招募更多审计人才，增加审计处人数，对内部审计人员进行分工，使每名审计人员都有足够的时间与精力对分工内项目进行详细的审计；二是强大现有审计人员的知识体系，定期对内部审计人员进行继续教育培养，顺应变化趋势，掌握先进的审计技术与方法。通过以上方法均可对检查风险进行一定防范。

（2）公立医院内部审计风险防范对策

1.院方加强审计部门建设，组建优秀审计队伍

医院应当严格遵守《卫生计生系统内部审计工作规定》，按规定部署内部审计部门进行内部审计，并予以重视。对于内部审计部门人员的配备，应同时考虑审计方面的专业能力与其他方面的能力。打造能够适应风险导向审计发展潮流，并且能够胜任复杂的医院内部审计工作的审计队伍，更加有效的保障医院资产的完整性。

2.院方加强内部控制，减少错误与舞弊

虽然我国医院以事业单位的形式为主体，与企业具有本质上的区别，但是对于企业在内部控制方面的经验，医院可进行借鉴、加以修改形成一套能夠有效运行的完整的内部控制体系。以此减少错误与舞弊的发生，以降低医院内部审计风险。

3.高校加大人才培养力度，提供优秀审计人才

随着反腐倡廉的继续建设，高校方面应加大对审计专业人才的培养力度，不仅是了解审计专业知识的审计人才，还需要对医疗卫生或其他领域的经济活动有深入的了解，掌握信息系统审计技术。为医院内部审计提供合适的优秀人才。

4.社会提高公众意识，加强社会监督

对于社会公众，应当加强其对医院各方面工作的监督，发现可疑问题时及时反映，对内部审计难以发现的风险进行补充，进而采取降低内部审计风险的措施。

5.相关部门加快完善法律法规，为内部审计提供法律保障

法律法规方面，相关部门应尽快出台关于医院内部审计相关的法律法规，医院内部审计部门做到有法可依、有章可循。同时也能为医院内部审计工作的开展提供法律保障。

六、结语

在当下医疗制度改革的浪潮下，医院内部审计的重要性日益凸显，它在促进医院健全内部控制、改善治理效率和推进廉政建设等方面发挥着重要作用。为降低医院内部控制风险，使医院内部审计更好的发挥其作用，医院需要加强对内部审计部门和内部控制的建设，高校需要加大审计专业人才的培养力度，社会公众需要加强对医院工作的监督，相关部门也应当出台相应的法律法规以保障内部审计的工作。

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作者简介：赵艺云，女，汉族，重庆人，西南政法大学硕士研究生在读，研究方向：内部审计。