新金融工具相关会计准则对税收监管的影响研究

李佳熹

摘 要：自2018年我国新金融工具相关会计准则得到全面落实之后，我国税收监管发生了一些明显的变化，对我国企业发展带来了新的挑战与机遇。另外，金融资产减值从“已经发生损失法”转变为“预期损失法”，对企业会计核算成本、利润以及金融企业的准备金支出产生了较为深远的影响。在现阶段的会计准则中，对金融产品的划分也发生了变化。针对新金融工具相关会计准则对税收监管带来的影响，从会计准则的主要变化内容着手，简要分析了税收监管受新金融工具的相关会计准则影响，提出相关财政部门应当对金融企业逾期贷款收入重新界定，同时进一步完善关于金融资产转移相关政策，完善金融企业准备金的支出税收政策，有效控制当下市场环境下企业的税源，运用科学的手段指导税收以及会计核算工作，帮助企业减轻税收成本，促进企业发展。

关键词：会计准则;税收监管;新金融工具

中图分类号：D9     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.22.064

随着我国《企业会计准则第24号——套期会计》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》等等会计准则的颁布，我国金融工具报告的确认、记录以及计量等发生了明显变化，随之而来对税收监管也造成了一定程度上的影响。税收是我国增加财政收入的重要途径，参与到企业的发展和利润分配中。目前，会计核算是企业核算的基础，用以明确企业的经营利润，确定税收成本。在新金融工具相关会计准则进一步明确的背景下，完善当下的税收监管，对确保我国金融企业税收的合理性具有现实意义。

1 新金融工具的相关会计准则主要内容变化

首先，新金融工具相关会计准则的变化，主要体现在现阶段金融资产确认、计量分类以及判断依据的差别上。在目前的会计准则中，“金融资产合同的现金流量特征”和企业经营模式成为了进行金融资产分类的参考信息，计量分类用于摊余成本，被计入公允价值变动与计量变动。另外，通过档期损益被计入公允价值计量和变动，有效减少了金融资产的种类，为会计核算带来便利。

其次，现阶段的金融资产减值会计处理进一步向着预期信用损失的模型转变。由于新金融工具相关会计准则发生了变动，目前在进行金融资产减值核算的时候，较为常用的“已发生损失法”被修改成了“预期损失法”，需要企业根据金融工具对企业未来一年的发展风险进行评估，并作出充足的前期准备，确保金融资产的减值能够应对企业的预期发展风险。

最后，在新金融工具相关会计准则的影响下，现阶段适用的金融资产转移准则在确保金融资产终止确认判断原则不变的前提下，对我国会计准则的处理流程和适用标准进行了修改，使现阶段的金融资产终止确认流程得到了展现。

2 新金融工具的相关会计准则影响税收监管

2.1 税收和金融资产转移会计差异显著

在新金融工具相关会计准则中，金融资产代表了不同的含义。首先，对于会计准则而言，金融资产是较为专业且特定的名词。而在金融工具中，金融资产涵盖了现金流、企业合同资产等。因此，在以往的税收监管中，金融资产的转让不包括保理和贴现，而在新金融工具背景下，融资产的转让则包含了保理与贴现，若受益的一方视所得收益为利息而不是保本收益，则不需要缴纳增值税。

2.2 预期信用损失模型影响税收政策制定

新金融工具背景下，对金融资产减值进行核算需要运用“预期损失法”，按照预期信用损失模式对预期的损失进行全面评估，因而与以往的税收认定出现偏差，需要对其进行及时的调整。在营改增进一步落实的进程中，我国企业逐渐实行增值税税收政策，但是在具体的税收监管工作中，依然會将以往的相关政策与制度当作行事依据。因此，我国现行的税收政策也应当根据预期信用损失模型，重新对金融行业的收入界定进行划分。

除此之外，由于目前存在金融业所得税处理会计和税收差异显著的问题。在税务处理的时候，实际上只会认可真实的损失，使得所得税处理会计与实际税收差异显著，导致企业所得税只能抵扣实际损失，所得税资产增加递减，影响企业财务报表中的费用与资产确认。

3 协调新金融工具相关会计准则下的会计准则和税收政策

3.1 金融企业逾期贷款收入的重新界定

近年来，随着互联网技术的进一步更新，金融企业在市场经济环境下不断推陈出新，推动市场环境的进一步变革，导致当下的税收实务与会计实务难以适应金融市场的发展。因此，在协调新金融工具相关会计准则的背景下，应当尽快适应社会主义市场经济的变化，完善与更新税收政策，针对具体的问题进行及时地修订，从而为我国会计核准提供清晰明确的指导，促使我国税收工作的顺利开展。与此同时，协调新金融工具相关会计准则下，企业逾期贷款收入被重新界定，企业增值税、所得税相关条例也得到了修订，进一步降低了企业的税收负担，同时也有利于提升我国的税收收入，确保企业能够在规定时间内能够对企业增值税、所得税进行全面的核算，实现我国税收制定的平稳运行。

3.2 进一步完善关于金融资产转移的相关政策

新金融工具相关会计准则的变化，使得我国税务部分不得不进一步完善税收法，提升会计核算制度的科学化发展，同时对金融商品与金融产品进行区分，尽量消除税收制度与现阶段税收准则间的差异，推动我国相关税法逐渐完善。与此同时，我国税务部门还要加强与企业间的联系，通过宣传来落实相关税收法规的实践效果，帮助企业通过合理的手段来享受相应税收优惠，真正落实新金融工具相关会计准则下的税收制度。针对金融产品与金融资产划分中存在的问题，还可以通过进一步完善金融资金转移相关的政策来进行解决，将即时的税收政策以及相关的市场信息反馈到企业中，确保企业能够遵照相关税收制度和会计准则与，有序地进行税收成本核算。

3.3 完善金融企業准备金的支出税收政策

根据现阶段的我国税法制度中的准备金计提扣除要求，企业需要严格按照规定的比例进行准备金扣除。目前，我国商业银行作为金融市场的重要参与者，在金融创新环境下，对金融资产相关的分类标准进行了调整，对损益会计的处理，常常采取公允价值变动损益的计量方法。在具体的征税环节中，税务工作人员需要按照现阶段的税务相关法律和制度，对企业长期投资以及短期投资进行分析和辨别，导致公允价值计量的有效性得不到控制，提升了对金融资产的减值损失认定难度。基于这样的情况，我国税务部门务必尽快弥补现阶段金融企业准备金支出税收政策中存在的不足，完善准备金相关法律法规。

3.4 新金融工具相关会计准则对于税收政策的影响

现阶段，我国企业普遍存在市场敏锐度不足的问题，市场竞争激烈，诸多企业发展难以跟上市场环境变化，导致我国市场经济发展受到阻碍。企业发展受到限制，必然会影响我国的税收收入，甚至影响到国民经济的进一步发展。近年来，我国财政部门相应减少了在企业扶持、创业扶持方面的财政支出，使得企业面临的财税负担进一步增强，导致企业不得不主动适应现阶段的税收监管体制，利用会计核算的方式，减轻企业的税收成本，确保企业的自身发展。在新金融工具相关会计准则下，我国的财政收入能够得到提升，与此同时还能进一步增加社会的就业岗位，引导更多的社会资本投入到政策改革的过程中，从而维护国民经济的持续稳定。现阶段，我国企业受到新金融工具相关会计准则对税收政策的影响，更加注重以人为本的发原则，为企业经营利润、市场竞争力的提升奠定了发展基础。

4 结语

针对新金融工具相关会计准则对税收监管的影响进行研究，能够使得我国税收相关政策与会计准则进一步贴近国际水准，根据我国社会主义市场经济的特征，进一步完善相关的政策条例，同时为我国国民经济平稳发展提供科学的方向指导。在中国特色社会主义金融市场环境中，明确现阶段相关政策对我国企业税收带来的实际影响，站在税收监管的角度对金融工具进行分析，有利于更加宏观且全面地对社会主义市场经济的未来发展进行展望，从而协调我国税收与企业发展，促进国民经济平稳运行。

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