试论基于平衡积分卡的公司预算考评

2019-07-14中国石油管道局工程有限公司齐蒙

中国商论 2019年8期

中国石油管道局工程有限公司齐蒙

平衡积分卡源于哈佛大学教授的研究，最初应用于企业是20世纪末期。作为财务预算的一种方式，平衡积分卡有效地解决了企业战略制定和战略实施问题，使企业财务预算层次分明、量化清晰。平衡积分卡也经历了不同的发展时期，在企业财务预算中的应用也需要结合管理者的能力。

1 平衡积分卡发展与使用

平衡积分卡是一种现代的财务管理方式，最初开始应用于20世纪90年代，是对传统财务预算考评的总结与改革，这一时期，财务预算考评不再采用单一的经济效益指标，而是关注企业战略发展与员工自身。基于此的平衡积分卡制度主要对企业的财务管理情况、客户、运营及学习和成长四个方面进行考核。也就是平衡积分卡依然保留了财务这一基本的考核目标，利润是企业发展运营的根本追求，因此财务考核作为指标之一是合理的。在此基础上，平衡积分卡关注客户情况，企业管理者需要明确该企业所要面对的竞争性客户及其所占的市场份额，并计量企业在该目标内的运营绩效，满足客户服务需求，从而使企业转向以市场和客户为基础的服务型企业。同时，平衡积分卡关注企业自身的运营情况，并以客户的满意程度以及对达到企业财务目标有最大反应的内部经营流程为对象。这一时期的企业关注长期可持续发展，关注员工、企业整体的学习和成长情况，时刻探讨发展趋势和发展空间。总之，平衡积分卡在我国企业中已经经历二十几年的应用，其效果可见一斑。当然，平衡积分卡积极作为一种理论形式存在，将其应用于实践还需要遵守一定的原则，并对企业管理者财务制度的监管能力具有较高要求。

2 基于平衡积分卡的预算考核原则

2.1 预算编制与考核目标一致原则

预算编制和预算考核应保持目标一致，这是平衡积分卡原则下企业财务预算合理的基本要求。当前，我国企业多数存在企业考核指标多元化的情况，主要源于管理者过于追求利益，而忽视平衡积分卡的其他因素，或者管理人员的综合素质不高，对财务管理的监管目标模糊。且编制目标一般与考核目标存在冲突，主要是考核指标多于预算编制指标，如继续增加预算编制指标，则可能提高企业运营成本。而如减少预算考核指标，则对考核效果产生一定影响。通过现有的预算编制也无法在年初就编制企业的资产负债率、预计利润表以及现金流量表。因此如何实现二者之间的平衡是新时期企业财务预算管理的主要目标之一。

2.2 以责任中心的范围为依据的预算考评

对责任中心的预算考核，首要条件就是确保责任中心对企业考核指标可控。其中，根据责任中心的管理指标情况，可以将其分为完全可控、部分可控和完全不可控三种情况。所谓完全可控，是指责任中心能够详细了解事件的发生时间、地点、造成的影响等，并具有完全的控制能力，但是企业运营中经济风险时刻存在，完全可控几乎是不存在的。加上企业责任中心所面临的运营环境复杂，一定会影响预算管理效果。对于责任中心完全可控的经济事项，应将其全部纳入预算考核指标。因此，多数为部分可控情况。也就是企业在了解大部分财务风险的情况下，通过不断的完善企业管理制度，考评制度，下达正确的考核指标与运营指标，将企业财务风险及其他风险保持在可控范围之内。最后为完全不可控。这一情况的发生责任中心完全无法掌控，通常造成较大的经济损失。一般在合理管理的情况下，财务完全不可控现象也很少发生。但责任中心对于税收负担的控制，基本是不可控的。在生产车间中，通常认为对于车间设备的折旧也是完全不可控的。

3 企业预算管理的动态平衡积分卡应用情况

财务预算是企业发展的核心，应贯穿于企业的各个方面与各个阶段。预算方案由预算部门提出，但是要综合施工部门、管理部门的意见，确定正确合理的预算考核目标。同时，要对企业预算目标进行分析，并制定详细的考核指标、考核原则。施工部门更明确施工安全措施的制定原则，施工进度和质量优良的评价标准。同时，辅料制造部门最了解成品率，制造效率等目标；供应链部门则对企业采购产品的质量和成本具有把控能力，这些都应成为平衡积分卡的管理内容，实现对企业的全面管理，发挥每个部门的作用，也使管理目标更加合理化。从参与角度分析，财务预算是一种经济业务，因此各个部门均有义务参加。平衡积分卡是财务预算过程中的稽查官，帮助企业各个部门在预算考核中进行评估，分析其执行力，并将各个部门的执行和所需资源通过统一量化的单位反映于平衡积分卡中，形成预算进程管理并上报管理层，对企业各个部门在运营中的预算管理情况进行监管。现将平衡积分卡下的企业预算管理相关事宜分析如下。

3.1 企业预算流程设计的两个阶段

对于企业财务管理，基于平衡积分卡原则，可以采取各个部门分步管理措施。但是在实现中，部门之间可能存在冲突，或者目标差异，使计划不同步，比如销售部门假设的新产品铺货与销售计划，可能与施工进度或者采购部门的采购计划发生冲突，这样对于企业运营成本造成一定的影响。此时就需要企业管理者制定整体发展目标，对企业施工各个部门进行协调，制定统一的预算计划，使预算管理业务达成一致。从这个目标出发，才能实现企业预算管理的第二步，也就是将制定平衡积分卡后的预算作为KPI的基础，并以此为企业业务绩效的考评标准。但这并不意味着预算管理的完成，还需要利用平衡积分卡对企业后续业务和持续绩效改善功能进行追踪。如在企业中，进行月度计划分析，年度计划分析，并寻找施工拖延、变更的原因等，均属于平衡积分卡的持续业务改进功能。

3.2 围绕总目标，设定各个部门目标

首先，施工总体目标要明确。在这一基础上，提高劳动效率和施工质量，需要辅料部来提升制造效率以降低成本。同时采购部门要对所需材料进行统计，并且对材料和设备的性能、成本做整体把握，以保证购进材料的最大性价比。企业财务管理具有复杂性特征，涉及各个部门。需要在整体目标明确的前提下，将目标下发到各个部门，由各个部门实现其分目标。平衡积分卡下的企业财务预算应是自上而下的，而不仅仅是财务管理部门的责任。

3.3 企业财务预算目标的实现

以施工企业为例，制定财务预算目标后，还需要在各个部门的配合下完成目标。基于平衡积分卡原则下的财务预算目标实现方式包括几种。其中材料自制，设计变更，以及与供应商降价是最基本的方式，其主要目的是保证运营合理化，尽量降低成本。但也要投入新的模具场地，同时需要综合考虑材料的性能，避免质量不过关造成的施工影响。一般应对每个机会方案的成本支出，效益获得、施工质量影响因素等进行综合分析，以获得最佳的施工财务预算方案，以确保其合理性。实现过程包括表述假设与业务趋势分析、风险与不确定因素分析、绩效追踪等环节。

首先，在平衡积分卡中，不仅要对重要数据进行分析，还需要对一些简单的数字和语言进行假设和业务趋势表述，使管理层能够深入了解预算基础假设与业务计划。预算分析报告就包含了一定的预算基础假设，如行业发展趋势、市场所占份额、价格合理性以及成本影响因素等。预算报告的另外一个重要作用就是向管理人员阐述业务变化的工具差异性，是对企业财务差异进行分解后的分析，使管理人员通过业务变化趋势了解企业发展现状，具体的财务影响因素，以便于其作出决策。同时，平衡积分卡原则首先要求企业管理人员对财务预算和经济形势要有宏观的把握能力，及时了解最新的经济信息，预测市场变更，以便于配合财务部门的工作，保证企业预算目标的实现。

其次，将企业财务风险纳入考评范畴。风险与机遇都包含了多种不确定新因素，基于平衡积分卡原则，不确定性程度高但却没有作为预算假设项目的事项改变，才能适应行业发展需求。将这一分析结果与企业来年的工作重点相结合，可以了解和找出企业决策的影响因素。此外，企业业务计划和财务预算情况的追求是平衡积分卡下企业财务考评的最根本目标，在企业建设和发展中，每月都应根据实际可能发生的业务对成本进行预测，并将其与以往的年度、月度预算计划相比较，了解差异，分析差异产生的原因。

从而使管理者了解企业财务运营状况，并对财务预算计划中的不合理因素进行调节，比较的核心就在于通过差异分析来反映企业的运营状态和业务变化，因此这一流程是必要的。以某企业为例，该企业为市场经济下的中小型企业，企业年利润为200万，从整体上分析，是没有变化的。但是基于平衡积分卡理论，对其发生因素进行分析，则出现很多细节问题。如企业业务的组成结构发生变化，成本支出和利润比例也发生了变化，说明企业处于转型过程中，管理者应通过这一财务信息判断转型的合理性，对企业的新业务进行界定，从而保证企业运营的合理性，保证业务的利润获得。另外，发现该企业对于绩效考核的重视程度不足，从管理成角度，给予企业的绩效改进。运营中，管理层更关注内部可控的因素，对市场经济、宏观调控政策清晰把握。从而从内部可控因素中寻求解决办法，完成业务目标，确保财务预算考评的合理性。KPI追踪预算报告是平衡积分卡财务预算管理的主要表现形式，是通过各个业务分解后的量化指标与企业执行进度的预测图表进行表达，在实际应用中具有重要作用。