供给侧管理中煤企成本核算的着眼点分析及策略

张安安 国家能源集团宁夏煤业有限责任公司

煤企作为资源指向型企业，在生产经营过程中不仅遭遇到煤炭资源枯竭的现状，也面临着产能过剩问题的困扰。这就要求，煤企需要在转变生产经营方式的同时，以供给侧管理作为推动未来可持续发展的战略。煤企为要素市场提供原煤产品，所以供给侧管理的主要内容也必然围绕着产品供给来展开，即煤企的原煤产品应在数量结构上满足下游客户的需求。为了满足这一需求，煤企应在技术革新和先进设备重置方面下大力气。随着技术革新和先进设备重置工作的开展，煤企内部的技术组织形态也需相应发生调整。这就要求，在煤企财务内控领域应细化成本核算的着眼点，使得成本核算工作能够助推企业经济效益的提升。

一、煤企供给侧管理的主要内容

结合上文所述，煤企供给侧管理的主要内容如下所述：

（一）客户需求信息管理

在经济发展方式转型背景下，煤企面临着供给侧管理的历史任务。在市场需求导向下，煤企所实施的供给侧管理工作必须与客户的产品需求结构和需求趋势相契合，所以“客户需求信息管理”便成为了煤企供给侧管理的主要内容之一。煤企的客户资源主要分布在电力生产行业领域，所以电力生产企业的需求信息应成为导引煤企实施供给侧管理的关键。在价值链系统中，电力生产企业仍属于上游生产企业，所以煤企应跟踪和研判客户的需求信息。

（二）产品结构战略管理

煤炭企业在市场需求导向下来满足下游企业客户的产品需求时，还需对产品结构进行战略管理。在社会主义市场经济体制下，煤企生产经营应在国家利益最大化的基础上来开展。针对煤企的国家利益便是，减轻企业产品在使用过程中对大气环境的影响，以及降低企业产品在生产过程中对自然生态环境的影响。由此，这就将煤企的供给侧管理延伸到了产能结构优化领域。在对产品结构实施战略管理时，形成资源节约型生产模式、提升产品品质则成为了关键。

（三）产能结构动态管理

煤企形成资源节约型生产模式，以及提升产品品质依赖于先进的物质基础。具体而言，便是需要在生产技术流程创新、生产设施设备重置的基础上，建立智能化、信息化的生产管理体系。随着新的生产技术流程和生产设施设备的引入，便要求煤企生产领域的技术组织形态也应随之发生调整。不难理解，这属于微观层面的“生产力―生产方式―生产关系”的耦合联动关系。

二、煤企成本核算的着眼点

针对上述供给侧管理的重要内容，煤企成本核算的着眼点可归纳为如下：

（一）着眼于煤企市场营销成本的核算

业界习惯于将煤企的供给侧管理定位于生产范畴，似乎只有去除过剩产能和优化产能结构才是供给侧管理的内容。实则不然，供给侧管理与需求侧管理存在着辩证关系，此时的供给侧管理突出以客户需求为导向，来倒逼煤企自身的去除过剩产能和优化产能结构的工作。由于煤炭及其衍生产品在要素市场中销售，所以煤企市场营销成本的核算对象也应与商品市场相区别。上文已经指出，需要跟踪和研判客户的需求信息，从中便引致出了成本核算的对象。

（二）着眼于煤企工艺创新成本的核算

企业技术创新活动主要分为两种，即产品创新和工艺流程创新。由于煤炭及其衍生品属于生产资料，且具有较强的通用性特征，所以煤企技术创新的重点为技术工艺流程创新。围绕着产品结构战略管理的要求，技术工艺流程创新将消耗煤企的智力资源和物力资源。由于创新活动具有战略导向，便意味着该创新活动无法在短期内接受市场评价，那么为了管控煤企专项资金使用风险，则需要在企业内部强化对该领域的成本核算工作。

（三）着眼于煤企资产重置成本的核算

推动煤企技术工艺流程创新的物质基础则是先进的生产设施设备，在实施固定资产重置活动时，则需要根据煤企的生产经营收益分析出所购置固定资产的回报率。同时，在综合考虑固定资产的使用寿命和经济寿命的基础上，确定固定资产的折旧率。可见，还需着眼于煤企资产重置成本的核算。

三、实施对策

根据以上所述，实施对策可从以下四个方面来构建：

（一）厘清成本核算的重点与难点

供给侧管理中的煤企成本核算，需要根据供给侧管理目标和价值取向确定成本核算的重点和难点，这样才能合理配置企业财务部门的组织资源。笔者建议，成本核算重点应根据与供给侧管理的轻重关系中来寻找，如市场营销成本应成为成本核算的重点领域，在该领域中所产生的人工费用、耗材使用费用、招待费等应成为核算的重点。成本核算的难点则在隐性成本的核算之中，这主要产生在煤企的生产领域。

（二）加强煤企流通领域成本核算

供给侧管理中的市场营销管理便发生在流动领域，上文已经指出了该领域属于成本核算的重点。在跟踪和预测客户需求结构和趋势的过程中，会投入专项资金搭建信息化平台，以及建立客户数据库。由此，围绕着信息化平台运转的所有成本项目都应纳入到成本核算之中。但笔者建议，成本核算的目的在于发现费用虚高的环节，并对其进行有效管控。那么，就需要着力对信息化平台运行费用、数据库维护费用、信息化岗位培训费用进行核算。

（三）引入滚动计划实施成本核算

针对煤企在生产领域所实施的技术工艺流程创新活动，由于其与产品战略管理相对应，所以需要引入滚动计划模式来对其实施成本核算。具体的实施对策为，根据技术工艺流程创新的计划安排，将技术工艺流程解构分为功能相对独立的技术模块，在各技术模块内细化成本项目，首先定期根据各模块的成本项目进行核算。随着技术工艺流程创新活动的深入，同时针对创新中的阶段性成果开展成本核算。

（四）考虑资产的物理和精神磨损

煤企所采购的专用性资产主要以煤炭开采和衍生品生产的设施设备存在着，它们属于企业的固定资产，对他们的成本核算关键在于制订合理的折旧率。上文已经指出，需要综合固定资产的使用寿命和经济寿命来制订折旧率，其中经济寿命＜使用寿命。笔者建议，基于煤企供给侧管理需要，以及助力煤企调整产能结构工作的开展，可以按照60%和40%的比例来对应经济寿命和使用寿命所占权重，并通过计算加权平均数来得出使用周期和折旧率。

四、结语

煤企需要在转变生产经营方式的同时，以供给侧管理作为推动未来可持续发展的战略。在煤企财务内控领域应细化成本核算的着眼点，使得成本核算工作能够助推企业经济效益的提升。本文认为，供给侧管理中煤企成本核算的着眼点为，着眼于煤企市场营销成本的核算、着眼于煤企工艺创新成本的核算、着眼于煤企资产重置成本的核算。具体的实施对策包括：厘清成本核算的重点与难点、加强煤企流通领域成本核算、引入滚动计划实施成本核算、考虑资产的物理和精神磨损等四个方面。