医院内部控制业务层面风险和措施分析

罗 洁

医院内部控制是通过实施和执行一系列的方法和制度，防范、管控经济活动产生的风险，进而实现医院经营目标的行为。医疗机构的内部控制建设比企业更晚，而且医疗体制改革的深入，要求医疗机构构建现代管理制度，倒逼医院进行精细化管理工作。内部控制体系分为单位层面和业务层面控制，本文主要对预算、收入、支出、采购、资产四个业务层面进行内部控制研究。

一、预算层面

1.预算编制、批复环节存在的风险及控制措施

（1）预算编制、批复环节存在的风险：①存在预算编制质量差，缺乏约束力的风险。对预算编制不重视，没有成立专门的预算委员会。在预算编制过程中急于求成，流于形式，导致编制的预算质量差。②存在预算指标分解和批复不合理的风险。编制的预算下达各科室，各科室领导没有根据本科室具体的情况分解预算指标，而对于超出预算编制的支出，医院在批复时没有事先经过分析考察，随意的进行批复，事后也没有考察资金使用的效果。

（2）预算编制、批复环节的风险控制措施：①预算编制环节的风险控制措施。首先应先成立预算委员会，负责预算的编制；其次，加强各部门沟通，细化预算；最后，基于医院经营发展战略编制预算。②预算批复环节的风险控制措施。一方面，预算委员会应严格监督各科室预算指标分解情况。另一方面，医院应建立预算批复制度。

2.预算执行存在的风险及控制措施

（1）预算执行存在的风险：①存在预算执行超支的风险。②存在预算执行情况分析不到位的风险。

（2）预算执行环节的风险控制措施：①建立超预算审批控制制度。编制预算时没有考虑到计划期内政策、环境的变化，在预算执行过程中就可能会出现超预算的支出。因此医院应建立超预算审批制度，规范审批流程。②建立预算执行分析机制。医院应定期召开分析会议，分析预算执行情况，确保预算顺利进行。

3.预算决算与评价存在的风险及控制措施

（1）预算决算与评价环节存在的风险。没有完善的评价机制，对于预算的评价只设置财务指标，导致预算评价片面化，不利于预算的管理。

（2）预算决算与评价控制措施。优化医院预算评价机制。医院应多角度、全方位的从财务指标和非财务指标评价预算编制及执行情况，并对评价结果进行反馈。

二、收入层面

1.收入层面存在的主要风险

（1）存在利益受损风险。医院负责收入的部门与财务部门分离，使得财务部门并不清楚有多少应收项目，以及每笔收入应收回的金额是多少，收回的时限是多少。

（2）存在财产不安全的风险。由于各类票据缺乏专人的保管和控制，票据的使用具有随意性。

2.收入层面风险控制措施

（1）对于医院收入层面存在的风险控制，首先，应实施归口管理；其次，收入与支出分离，不能坐支；最后，建立对账制度，及时对账。

（2）对于票据管理风险的控制，应由专人负责，票据的领用、核销应严格遵守相关票据管理制度。

三、支出层面

1.支出层面存在的主要风险

（1）存在预算失控，经费难以控制的风险。医院发生医疗支出时，不按照开支标准申请，使得经费支出难以控制。

（2）存在舞弊风险。对于影响重大，支出金额较大的事项，医院不通过集体研究而进行不恰当的审批，导致医院存在舞弊风险。

（3）存在支出业务违法违规的风险。一方面不依据国家相关政策法规，医院随意支出。另一方面，医院报销业务必须基于真实的经济业务，合规的票据报销，否则属于违法违规行为。

（4）存在支出失控风险。医院没有对支出进行监督控制，也没有定期分析各项支出的合理性，从而对支出中出现的重大问题也没有应对措施，因此存在支出失控风险。

2.支出层面风险控制措施

（1）医院各项支出范围和标准应明确，对于医疗支出加强审批。对于影响重大、支出金额较大的应设置专门的领导班子审核批准。

（2）加强支出审核控制。医院支出应严格按照国家有关政策规定，在标准范围内支出。对于报销业务严格审查业务的真实性，相关票据的合法合规性。

（3）加强支出业务分析控制。医院定期对支出编制分析报告，主要分析支出项目明细是否超出预算，是否存在无授权审批而支付的情况，并对异常采取有效措施。

四、采购层面

1.采购层面存在的风险及控制措施

（1）存在采购失败，资产浪费的风险。医院不按照政府采购规定进行采购，计划安排不合理，采购的资产与医院需求不符，导致资产损失。

（2）存在采购价高质次风险。医院采购过程中采购方式不恰当，招投标不规范，支付款项时也没有严格的审核，导致实际收到的产品价格较高而质量却不佳。

（3）存在责任不清风险。没有按照档案保管制度保管采购资料，使得采购合同、招投标文件等单据丢失、损毁，不利于相关责任界定。

2.采购层面存在风险的控制措施

（1）医院采购过程中严格按照预算、政府采购规定进行采购，对于超出预算和政府采购规定的应先申请后采购。

（2）加强验收管理，验收部门应严格检查采购的项目是否符合政府采购规定。对验收入库的材料应由专人保管。

（3）完善档案保管制度，对于采购所涉及到的各类批复文件、招投标文件等资料应妥善保管。

五、资产层面

1.货币资金存在的风险及控制措施

（1）货币资金存在的风险：①货币资金存在被挪用的风险。出纳一人保管所有印章，对于大额资金支付不执行集体决策和审批，并且担任货币资金收支岗位和账务处理岗位。②货币资金存在利益受损的风险。对于银行账户，存在出租、出借账户的行为，缺乏对银行账户管理。

（2）货币资金存在风险的控制措施：①医院应加强货币资金管理，对于不相容岗位由不同人员担任，严禁由一人保管所有印章；对于大额资金支出，医院应执行集体决策和审批；定期和不定期的抽查资金，进行对账，保证账实相符。②严格控制银行账户数量及使用用途，对于不用的账户及时注销，不得出租、出借。

2.资产存在的风险及控制措施

（1）资产存在的风险：①存在资产安全风险。医院没有实行归口管理，对于资产的使用和保管没有明确的规定；资产使用过程中没有按照国有资产管理办法调剂、租借等，导致资产存在损毁丢失的风险。②存在信息失真风险。资产核算方面，没有设立专门的账簿进行核算，资产盘点制度不完善，导致无法定期对资产进行盘点。

（2）资产存在的风险控制措施：①对于资产管理应实行归口管理，明确资产是使用用途，确定专门的保管人。资产使用时严格按照国有资产管理有关规定使用。②健全会计核算系统，建立资产账簿，真实反映医院资产的状况。制定完善的盘点制度，定期不定期的对资产进行盘点，保证资产安全。