中小企业管理会计模式初探

杨顺灵

一、管理会计在中小企业中的应用现状

管理会计是现代企业财务会计的发展和延伸，是适应企业内外经济环境及相应管理学理论和实践的发展而产生的，其主要的任务是为企业内部管理和决策提供信息支持。在我国,虽然管理会计相关理论引入较晚，但我国实践早已有之，不乏成功的探索和有益的尝试。如，50年代初，以成本为核心的内部责任会计，包括班组管理、经济活动分析和资金成本归口分级管理等；70 年代末期到80 年代末的责任会计体系，以企业内部经济责任制为基础；90 年代后的成本性态分析、盈亏临界点与本量利依存关系分析、经营决策经济效益的分析评价等，都体现了管理会计在实践中的运用。如今，包括全面预算管理、平衡计分卡等绩效评价方法，作业成本法、标准成本法等管理会计方法在内的管理会计工具方法陆续在我国企业中运用，然而，管理会计仅在部分地区、部分企业得到一定程度上的应用，主要在大型国有企业、上市公司和外商投资企业使用较多，对于占全国企业总数95%以上的广大中小企业来说，由于受到种种因素的限制，真正意义上的管理会计并没有得到普遍应用。目前大多数中小企业只是分解管理会计的工作，没有配备专业管理会计人员，且分配管理会计工作之后，并没有很好地将其工作结果系统汇总并加以科学地利用；管理会计在企业价值提升方面不能发挥重要作用。

二、中小企业管理会计模式的构建

我国中小企业总体规模较小，一般情况下企业的所有者就是经营者，在管理方式上大多属于家族式管理，管理比较随性，而且大多数中小企业领导者的素质不高，缺乏战略意识、管理上偏向于短期效益，管理观念比较陈旧，对财务的理解有偏差，认为财务就是做做账而已，缺乏对管理会计重要性的认识。同时中小企业会计人员普遍存在学历职称偏低，知识老化等现象，知识更新也比较慢，大多数的会计人员只具备应付日常财务核算业务的能力，缺少对会计业务的整体组织和预测、决策和综合分析能力，因此在构建中小企业所运用的管理会计模式时既要积极借鉴目前已在大型国有企业、上市公司和外商投资企业所采用并被证明行之有效的管理会计方法，包括全面预算管理、平衡计分卡等绩效评价方法，作业成本法、标准成本法等成本管理方法，更要适应中小企业的实际需求，综合考虑中小企业在内部控制、人员素质及实施成本等方面的限制，构建一套理论上不要求完整，但在实际管理活动中能在中小企业用得上的管理会计模式，使得管理会计在中小企业能真正得以施行。

（一）以企业价值最大化为目标，建立健全企业内部控制制度体系，逐步规范内部管理，为管理会计的运用搭建良好的平台

俗话说“没有规矩，不成方圆”，在现代企业管理中，完善的内部管理制度能有效的规范企业的经济活动，并在有效加强各个部门合作的基础上进行有效牵制。因此企业应加快建立健全内部控制制度体系，为管理会计的运用搭建一个良好的发展平台。

如果说建立健全内部控制制度是为管理会计营造生存发展的大环境，那么规范化的企业内部管理就是为管理会计营造适于生存与发展的小环境。中小企业应该改进自身条件，努力解决阻碍管理会计运用的一些矛盾。如，管理会计信息的准确度与信息成本；管理会计的严谨性与会计信息失真之间等矛盾。企业价值最大化是指在充分考虑资金的时间价值和风险的基础上，通过最优的财务政策的选择，既保证企业长期稳定发展又能使企业总价值达到最大的管理目标。“追求价值最大化”，是企业在更高层次上的一种新的价值取向。其“追求价值最大化”，看重的不仅是已经实现的利润，更看重的是实现利润的能力；看重的不仅是经济业务经济价值，更重要的是它的社会价值；要实现企业的价值最大化，企业的领导者就必须夯实基础管理工作，在做好规范管理的基础上，进一步创新管理理念和方式、方法；注重管理的实效，把制度化、流程化和数字化作为管理的主要内容和手段，积极引进国际先进标准，严格实行各个层级、各个环节的岗位目标责任制。有条件的中小企业要积极尝试信息化管理，努力降低生产成本，使企业管理走向规范化。为管理会计的有效运用提供坚实的基础。

（二）加快推进中小企业的信息化建设

在新的经济形式下，互联网的飞速发展，使企业能以较为低廉的成本获得各类相关信息，中小企业通过信息化的建设，可以加快企业内外各类信息的交流，在信息技术的支持下，企业可以有限减少中间环节和中间管理人员，使相关的信息同决策之间的反馈更加迅速，有效提高企业对市场的反应能力，同时，信息技术的运用，也有效的缩短了企业与消费者的距离，快速建立企业与供应商和客户之间的联系，提高企业把握市场的能力。而且，信息的快速有效传递能有效降低信息获得成本、库存成本及交易成本，有效扩大了企业的利润空间。提高了管理的效益和效率，为管理会计的运用提供强有力的支撑。

（三）构建以企业价值最大化为目标制定战略成本模型

基于以上各种因素分析，在研究中小企业管理会计模式时，必须考虑到中小企业的实际情况，注意管理会计方法的开发实施成本，尽量将复杂的管理会计方法简单化，建立一些简单适用的分析模型以供中小企业参考运用，有效开展战略规划、经营决策、业务计划、过程控制、业绩评价等管理活动。具体的管理会计措施可参照以下方式设计：

1.通过整合企业价值链来促使整个供产销形成一个全面的利益体，并通过市场状况、行业状况以及战略维度方面的具体分析，明确在当前的社会环境下企业应当采取怎样的战略成本管理策略及成本目标，促使管理人员能对整个成本控制的环节都有正确的认识和了解。此外，通过与上下游客户的关系改善，促使企业能得到更加低价优质的材料和设备，促使企业的成本得到进一步的优化。在此，企业可根据具体情况引入ERP 系统或类似的供应链系统，有效的将物资资源管理(物流)、人力资源管理(人流)、财务资源管理(财流)、信息资源管理(信息流)集成一体化，并实现对供产销各个环节的有效控制，以便提高企业整体的价值。

2.根据相关信息及历史资料，采用定性与定量分析的方法，对成本进行全面预测，并在此基础上制定成本预算，把估算的总成本分配到各个工作细目，建立目标责任制，同时建立预算、标准和检测系统，对成本从预算、执行、分析、考核评价的全称监控。通过这个过程可对成本进行衡量和管理，同时在成本控制的过程中贯彻全面介入原则，努力实现成本控制的全部、全员、全过程的控制。全部是对发生的全部费用进行控制，包括变动费用的控制，和固定费用的控制。全员控制是要发动全体职工建立成本意识，参与成本的控制，只有全体职工都认识到成本控制的重要意义，才能有效控制成本。全过程控制是指对产品从设计、制造到销售的全过程进行控制。

3.通过作业成本法对企业的“作业流程”进行全程管理。作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序，企业的作业成本可以在全企业实施也可以在独立核算的部门实施，结合中小企业的实际情况，开始运用作业成本法，建议先在独立核算的部门实施。作业成本法的运用要求企业首先要分析企业的运作流程，并进行充分了解与分析的基础上，设计企业的作业成本核算模型，确定具体作业及成本对象、以及各个成本对象的责任主体，分析作业的成本动因，其次，建立作业成本核算体系，进行作业成本的运作。在此过程中，建议引入作业成本软件系统，作业成本的实施需借助于软件工具的支持，软件工具提供了作业成本核算体系，能有效完成复杂的作业成本核算任务，并能对作业成本信息进行分析。

4.引入平衡记分卡进行业绩计量和评价。平衡记分卡用一系列与战略相关的指标，从财务角度、顾客角度、内部经营过程角度以及学习和成长角度综合对企业员工和部门的业绩进行考核评价，这种业绩评价方法能有效实现长短期目标的平衡、外部计量和内部计量的平衡、预期业绩和业绩动因的平衡以及硬性的客观指标和柔性主观指标的平衡，使财务计量与非财务计量融为一体，共同成为企业信息系统的一部分。

由于作者本人的理论和实践经验有限，本文只是针对中国管理会计方法在实际工作中存在的问题中的一小部分进行了分析，所提出的解决途径也只是作者的一些粗浅的看法。关于管理会计这个大课题还有很多细节值得探讨而在文章中却没有涉及到，仅以此抛砖引玉，力求帮助中小企业从简单的管理会计方法做起，逐步在实际的管理中将管理会计运用起来，为当前中小企业的转型升级添砖加瓦。