浅谈完工进度法下预计总成本的确认

张娟利

根据《企业会计准则第15号——建造合同》所讲，建筑施工企业一般采用完工进度法来分阶段确认工程的收入和成本，而完工进度法核算的准确性一直是IPO企业在证监会财务问题反馈中必然回答的问题，采用建造合同完工百分比法确认收入成本的依据及合理性，是财务核算的重点，预计总成本作为关键的指标，正确计量至关重要。

一、建造合同与完工百分比法概述

建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。

完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入和费用的方法。根据这种方法，合同收入应与为达到完工进度而发生的合同成本相配比，以反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润。这种方法能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息。

采用完工百分比法确认合同收入和费用的前提是，该项建造合同的结果能够可靠地估计。只有在建造合同的结果能够可靠地估计时，才能采用完工百分比法确认合同收入和费用，反之，则不能采用完工百分比法确认合同收入和费用。

二、收入成本的确认原则

合同完工进度＝累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%

累计实际发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本。

当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入

当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用

当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入-当期确认的合同费用。上述公式中的完工进度指累计完工进度。对于当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用

对于固定造价合同来说，每月按照以上的公式确认收入成本。但是在实际施工中，很多工程都存在着合同造价的变更，有些建设方会签订补充合同，有些以变更联系单来体现，收入的确认需要按照预计总收入来按照完工进度来计算。

对于IPO企业来讲，收入成本采用完工进度法核算一直是证监会反馈答复的重点。

举例1：证监会2018年1月16日对北京建工环境修复股份有限公司的要求：发行人报告期内采用完工百分比法确认建造合同收入，根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定完工百分比。请发行人代表说明：（1）完工百分比未选用成本法的原因；（2）与工作量法比较，采用成本法对公司报告期经营业绩的影响，相关会计处理是否合理、谨慎。请保荐代表人说明核查方法、过程、依据，并发表明确核查意见。

举例2：证监会对新疆交通建设集团股份有限公司的反馈意见：补充披露工程施工业务采用建造合同完工百分比法确认收入的依据及合理性，包括但不限于建造合同结果是否能够可靠计量的依据、预计总成本的确认依据、工程进度确认的具体依据、累计合同成本确认的依据和方法等，结合上述事项及工程施工项目的合同结算条款、实际结算款项的进度等，补充说明建造收入的确认时点及依据，完工进度百分比确认的依据，是否合理、客观，是否有充分的内外部证据支持，相应的控制程序是否有效。可见，对于工程过程中预计总成本，预计总收入的计量是完工进度法的核算准确与否的基础。

三、预计总成本的确认

（一）预计总成本确认的过程和方法

1.项目部测算

首先签订施工合同，合同交底之后，项目部进行现场勘察，熟悉施工现场周边情况。熟悉工程技术资料，对施工图进行详细了解，全面分析工程各分部分项工程，充分了解施工组织设计和施工方案，认识影响成本费用的各种因素。根据施工图纸计算工程量，和投标工程量进行对比核对。对工程量清单进行规类和整理。项目部对人工、材料和施工机械市场价进行调查研究。项目部询价：（1）供应商根据项目部拟定的材料清单进行报价（三家以上选择）；（2）项目部根据供应商的报价进行比对整理；（3）对比分析供应商报价与投标价。

2.工程管理部门审核反馈

（1）根据项目部上报的价格，结合项目部实际情况并结合以往实际采购价格，判断价格的合理性；（2）若工程管理部门认为某些价格偏高，且有相应供应信息反馈给项目部，项目部进行从新询价，修改成本价格。

3.审核小组讨论通过

由项目部，工程管理部门，公司分管领导，财务部组成的审核小组召开会议，就项目部本身各种情况进行分析，最终确定预计成本。

（二）预计总成本的调整与监控执行

预计总成本一经确定，就要严格执行实施，但是也不是一成不变，要定期的调整，不断的接近实际投入水平。

调整遵循的原则：（1）节约型原则：在预计成本范围内，工程的施工阶段，材料采购人员积极询价，有更加优惠实用又能达到甲方要求的材料，可以变更原预计总成本；（2）相关性原则：在工程涉及设计变更，工作内容的变更，主要材料的变更时，材料采购人员要积极询价，及时调整预计总成本；（3）及时性原则：当工程规模较大，跨期较长时，一般在每季度调整预计总成本，特别是年度终了，结合实际的工程盘点，以实际投入的成本加未来需要预测的投入来调整预计总成本。

随着工程的推进，预计总成本也在不断的校验中，逐步接近实际的投入成本。做到用预算来管理、控制成本。

（三）预计总成本相关的内控制度

1.成本控制制度

成本控制制度，是对施工成本实行全程控制，使控制工作有计划、按程序地进行，以控制工程造价，降低工程成本，预防风险。主要分为主要材料，人工，机械等方面的控制。对于人工费，重点是定额定员的控制，以此计算出项目人工总成本；对于材料买价，主要通过对市场行情调查研究，在保质保量的前提下，货比三家，择优购料。对于材料用量，根据项目部制定材料计划表定额确定的材料消耗量，以此合理预计材料费的成本支出。由此为预计人工、材料费成本提供可靠的基础。在预算成本编制方法中，在项目实施前，由项目部根据工程的商务标、招标文件、施工图纸、答疑文件等编制预算成本，作为成本控制的依据。在补充预算中，项目施工期间项目部根据其所完成的设计变更、现场签证编制的补充预算，以便造价动态监控。

2.工程施工质量监管制度

遵守行业及国家质量标准及施工质量监管制度，项目部在编制成本预算考虑利润指标的同时，兼顾项目质量要求。把质量监管作为预计成本编制的必要条件，在确认质量的前提下，考虑预计总成本。

3.项目部利润中心绩效考核制度

分析投标范围内的工程成本包括人工成本、建筑材料成本、零星材料成本、临时设施成本、项目管理人员工资奖金成本及其它开支成本，结合工程特点及投标时的整体策略，提出利润目标的方案，同时把工程的回款和利润作为项目部利润中心考核的主要指标。因此项目部前期在项目初期预计总成本时，必须仔细认真的审核其准确性，提高了预计总成本的准确性。

4.工程审计制度

工程内审实行事前预算、事中控制、事后审核的原则。与预计总成本相关的控制为事前控制：主要是从材料采购角度进行审核，层层把关合理规避不必要的成本支出，为预计总成本的准确性提供保障。

预计总成本在内控制度的保障下，严密预算，监控实施，适时调整，这样各期间确认的收入和成本才会可靠计量，避免了人为跨期调整损益，如实反映企业的当期盈利状况。这也是财务核算的核心内容。