营业税改增值税后对施工企业的税负影响

王 雯

一、引言

政府通过制定法律政策等手段对社会经济进行宏观调控，规定了企业发展所需遵守的准则，依法缴纳税款就是企业必须承担的责任。对企业来说，名目繁多的税种是其不可避免的成本支出，如何科学的减轻税收负担是企业一直以来的研究对象。营业税改增值税是我国出台的重大税改政策。而随着改革力度的逐渐加深，此项政策对其所涉行业的影响更是到达不容小觑的程度。在建筑业被纳入“营改增”范围后，施工企业若想在新的税收政策下通过合理减负促进自身发展，就必须明晰营业税改增值税实施后对企业纳税产生的影响。

二、营业税改增值税后对施工企业的税负影响

1.解决重复征税问题

纳税本就是施工企业不得不承担的一项成本支出，而繁复的税收种类则加大了企业的纳税负担，所以企业才会想方设法的通过合法手段实现科学降税。但由于部分税种之间存在某些重叠，比如营业税与增值税，企业若是依照政策规定进行交税的话，则不可避免的会出现重复缴税的情况。重复征税对本就拥有重大税收压力的施工企业来说，更是一道无法解决的难题。然而，自营业税改增值税政策实施以后，重复征税的情况就得到了有效解决。国家取消营业税的征收，施工企业只需缴纳增值税。重复征税问题得以解决后，施工企业的税收负担则会有较为明显的减轻，这是营业税改增值税后对施工企业税负产生的最为直接和显著的影响。

2.打通增值税抵扣链条

营业税和增值税的双重征收，是加大施工企业税收负担的关键因素。实施营业税改增值税政策后，虽说税率由原来的3%改为现在的10%，表面上来看，税率的增大会导致税额的增加，而且短时间内貌似确实会增大企业的税收负担。但是仔细分析后就会发现，与营业税的征收规定不同，增值税在计算过程中是可以将增值税专用发票作为凭证用以抵扣施工企业所需缴纳税额的，也就是说，施工企业在采购原材料、仪器设备等各种需要资金支出的环节，如果可以尽可能多的获得符合抵扣规定的增值税专用发票，那么就可以在纳税过程中将之作为凭证，从而减少税务金额，降低税务支出。另外，“营改增”之前，由于企业过多的专业化分工会导致其税收负担的增加，所以有时企业会控制业务活动分工。而在营业税改增值税以后，增值税链条得以打通，企业就没有了这种顾虑，从而可以根据实际需要使业务分工尽可能精细化，这更有利于企业的健康发展。

3.促进税务核算制度的完善

税务的核算是财务部门的主要工作，核算规定则需要与税收政策相匹配。匹配度高的核算制度可以使财务人员在进行税务核算时事半功倍，既可以快速清晰的得出最终缴税金额又能保证此项金额是企业所需担负的最低税金；若是核算制度与税收政策有所偏差，那么在进行税务核算工作时就有可能遇到各种问题，不但会影响工作进度，还有可能增加税收负担。在营业税改增值税实施以后，施工企业面临的税收政策环境就已发生改变，比如，税务核算过程中所涵盖的会计科目数量变多，核算时应将进项税抵扣制度列入考虑范围，自然，核算程序也较之以前更为复杂。因此，传统的税务核算制度已经不再适用当前政策环境，为企业若想适应新的政策环境，实现税务核算工作的顺利进行，就必须对税务核算制度进行相应改变。即根据现行的“营改增”政策，再结合企业自身现状，制订出更加符合政策要求的税务核算制度，从而实现制度的完善。

三、营业税改增值税后施工企业的应对措施

1.科学进行税务筹划

税务筹划是施工企业完成税务核算、合理降低税收负担的重要环节，其效果高低与政策适应性等息息相关。为更好适应营业税改增值税给施工企业带来的税负改变，增大新政策产生的正面影响，企业需要科学进行税务筹划。首先要做的就是明确“营改增”政策下企业税务工作面临的新情况，比如，可用于税金抵扣的增值税专用发票是“营改增”政策下出现的新型事物，将其进行最大化利用就是实现科学筹划的最佳切入点。所以，必须加强对增值税发票的管理力度，一是要注重发票的储存和记录，企业对于开具或收到的增值税发票均必须详细登记，保证留存记录的清晰明了，同时收到的发票在登记以后依然需要妥善保存，以便后期查看时能够及时找出，从而促进税务核算工作的顺利进行；二是在收取增值税专用发票时，需要对发票进行合法性认证，这是因为，有些企业为加大自身利益，会向合作方提供虚假发票，施工企业必须通过制定相关制度、增强工作人员能力等方式加大对专用发票的核查水平与力度，确保所获发票均是真实的。

2.科学选择合作伙伴

施工企业单靠自身是无法圆满完成一项工程的，它们或者需要将项目分包给其他同类企业共同完成项目，或者需要从其他企业那里购进所需原材料等。总而言之，与其他企业进行合作是施工企业不可避免的选择。而合作伙伴的选择关乎企业项目完成的好坏，在营业税改为增值税后，合作方的优劣还影响着企业税负的轻重。这是因为，税务核算过程中增加了增值税专用发票这一项，企业所得此类发票越多，越能降低税收负担。所以，为尽可能减轻企业税负，企业在选择合作伙伴时，需要充分了解拟合作方的相关情况，看其能否提供增值税发票，并在对合作方各方面情况进行比对的前提下，选择可以开具增值税专用发票的企业作为合作伙伴。另外，对于那些无法提供专用发票的企业，或者在某些环节找不到合适合作伙伴的情况，可以选择小规模纳税人，为减轻税负做最后的努力。

3.重视提升财务人员能力

财务人员能力高低关乎施工企业税务工作的好坏，高水平的财务人员既能实现高效率的工作，又能给出最有利于企业的税务核算方案；一旦财务人员工作能力不达标，即使企业的客观措施做的再完善，也无法达到理想效果。尤其是在营业税改增值税后，对财务人员能力的要求变得更高。为提升工作人员能力，首先需要通过开展学习大会、进行政策培训等方式向在职财务人员介绍“营改增”政策，并督促他们自我学习，通过种种方式确保财务人员能够充分了解新政策，明晰政策内涵以及其中有利于企业发展的部分，使政策尽可能为企业带来益处。其次，还需要培养财务人员关注时事的思想以及随机应变的能力，确保他们能够及时了解相关税务政策发生的各种变化，以及这种变化会对企业产生的影响，并能够根据变化快速做出反应，对企业的税收制度进行最有利的调整。

四、结语

综上，营业税改增值税后对施工企业产生的税负影响分为多个方面，其中最主要的是解决重复征税问题、打通增值税抵扣链条以及促进税务核算制度的完善。为减轻不利影响，增强有利影响，可以采取科学进行税务筹划、科学选择合作伙伴、重视提升财务人员能力等措施。