浅谈在公立医院内部财务控制下的双重审核模式

洪明莲

2017年5月26日，国家税务总局发布了《关于增值税发票开具有关问题的公告》，要求自2017年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得作为税收凭证。此公告的出台，使增值税发票在税控系统中的信息具有可查性，通过纳税人识别号这个唯一身份进入“金税三期”这个大数据库，就可以在税控系统中核实到对方单位发票信息的真实性，使医院内部的财务控制系统更优化，更全面。

一、理清医院内部财务控制模式的整体思路

（一）强化财务内部控制的全方位管理。医院内部的财务控制是一项既基础又重要的工作，这项工作既涉及到医院的各项资金往来，又涉及到医院财务账务处理方面的内容，所以说医院财务审核工作的准确性直接关系到整个医院财务管理的水平。医院的财务内部管理，主要通过制定各项规章制度，实现对经费的严格控制，医院的日常收支，人员工资薪酬的发放，记账凭证的审核以及对外采购合同与付款的审核。在核算中，与财政有关系的收支要全部核算到零余额账户中。强化医院财务内部的全方位管理，需要着重盯紧经费的收支以及经费的审批手续、预算的核定、物资请领及报废手续等。每年要协同相关科室一起开展资产清查的工作，重点检查各部门各类资产的存在情况，与资产账进行核对，及时发现问题，解决问题。

（二）采用多元化的财务审核。对财务的审核可分为两方面：第一方面是财务的内部审核，需要对财务内部发生的各类经济业务进行全面核查，做到自查自纠，这是一项非常基础的自我监督方式。第二方面是财务的外部审核，可以聘请有资质，有经验的外部机构，如会计师事务所等定期到医院进行审核，及时给出指导意见，这样可以使财务审核具备全面性、正确性和有效性。

（三）制定细则，明确依据。财务部门需要建立完善的财务管理制度，随着社会的不断发展，财务工作中也出现了新的问题和情况，对财务审核提出了新的要求，同时国家也在积极的出台最新的财务政策，医院为了适应这些变化，也应及时制定及调整财务内部的相关规定，结合本单位的实际工作，建立一套符合自己部门的细则，为财务审核提供强有力的制度保障。

二、细化医院内部财务控制审核工作的主体

1.原始凭证的审核：坚持由财务人员先审核、主管领导后审批的原则，即对本单位发生的各种经济业务往来的原始凭证，均要先由财务人员进行初次审核，对于那些不符合规定的原始凭证，财务人员有权拒绝为其办理；对于符合规定的原始凭证，经财务人员审核无误后，交由主管领导批示方可办理。

2.记账凭证的审核：为了及时有效地反映和监督经济业务，正确地登记账簿，必须及时对记账凭证进行审核，主要包括：审核记账凭证所附原始凭证是否齐全、会计分录是否正确、张数是否相符、金额是否相等。

3.预算管理的审核：财务部门根据国家的相关政策，负责制定符合医院发展的预算管理具体实施办法，核查预算的实施方案并对各科室下达预算任务，当发生经济业务时要监督科室的预算执行情况，审核该业务是否按照年初制定的预算标准执行。

4.财务报表的审核：财务报表审核是整个医院财务的核心。通过从财务软件中导出的相关数据进行填列，同时对报表的各项数据进行分析，可以反应出医院整体运作的具体情况。

三、建立医院内部财务控制的双重审核制度

为了提高财务审核的标准和效率，目前公立医院的财务核算一般都采用集中核算模式，即各项事务均由财务部统一管理，包括制定会计账目、办理资金结算、管理会计档案、实施会计监督等。

1.会计人员通过财务软件录入计算机的记账凭证，只要输入相应的代码，就会出现对应的会计科目，这样的工作虽然便捷，但久而久之会计人员只记得代码，而忘记最基本的会计科目。

2.在制单时如果会计科目的借贷方向记错，但只要借贷平衡，财务系统都认为是正确的。

3.在财务软件中，只要制单人有制单的权限，他就可以在软件中更改所有已经生成的记账凭证，这就给后续的财务工作带来很大的隐患和不必要的麻烦。

因此，医院的财务部有必要建立双重审核制度，由第一审核人将予以报销的发票在税控系统中进行查询，如果发现发票造假，应将该单位列入财务系统的黑名单中，不再与该单位有经济业务往来，同时将记账凭证进行审核签字或盖章，第二审核人将财务软件里录入的记账凭证与打印的记账凭证进行审核，同时还要检查该笔预算的执行情况并签字或盖章。建立双重审核制度，审核各科目总账与明细账，是否与报销内容及预算一致，是否与各业务部门相对应，使财务内部控制制度更加严谨。

四、如何加强医院财务内部控制系统的管理

1.严格依据财务的规章制度开展工作，无论是对医院目前的发展还是今后的变革，都离不开医院完善的财务制度。制定相关的规章制度，并严格根据制度开展工作，不仅能约束财务人员，使他们提高工作的积极性，而且完善的医院财务制度也是对财务人员的一种保护，当办事人员与财务人员在报销问题上有不同意见时，医院的财务制度就起到了重要的作用，这样会给医院整体运作带来很大助力。

2.财务人员要时常根据国家财务政策的变化加强学习，加快自身的知识更新和储备，提高自身的业务能力和沟通能力。而且要及时对工作中发现和存在的问题进行反思，归纳总结。

3.适当的增加一些奖励机制，可以效仿华为公司将财务人员分类，第一类：积极肯干，可以为医院财务管理提出新的思路和想法，第二类：按部就班，能够准时完成工作，第三类：拖沓懒散，必须到最后时限才能完成所有的工作。按类别划分绩效，可以提高财务人员的工作积极性，为医院财务内部控制也起到一个很好的促进作用。

新环境下的公立医院发展更需要财务管理职能的不断转变，从过去的事后记账正在逐步向事前预算、事中分析、绩效考核分配、成本核算等职能转变，预算管理、合同管理和内部控制逐渐成为医院发展的重中之重。

现代医院管理要求医院财务人员不仅要具备熟练的、过硬的业务，还要具备敏锐的，前瞻性的眼光。财务人员只有不断地更新自己的专业知识，提高业务水平，才能更好地满足公立医院财务内部控制的管理要求。