企业外购财务软件的会计核算及涉税处理

2019-07-12王志琴陕西省税务干部学校

消费导刊 2019年41期

王志琴陕西省税务干部学校

在高度信息化的今天，企业的会计核算都已摆脱了手工核算，借助财务软件来进行。财务软件的来源不外乎两种情况：一种是企业自己（包括委托第三方公司）研发，另一种是外购商品化财务软件。前一种情况对企业要求比较高，费时费利，而我国中小企业占比超过90%以上，所以对他们来说，外购商品化财务软件是首选方案，下面就财务软件在外购时会计和税法各自规定及处理方法做一讨论。

一、税会对企业外购财务软件的要求是否一致？

会计：《中华人民共和国会计法》第十三条中对于外购财务软件做出了，使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、相关的会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，都应当严格依照国家会计制度所颁布的统一规定执行。

税法：《税收征收管理法实施细则》第二十四条中也明确了相关内容规定，纳税人建立用于自己收入或所得的会计电算化系统也同样需要严格遵守国家在这方面的相关规定，能够正确、完整地进行核算。同时，对于以计算机为主要记账方式的纳税人，需要先向主管的税务机关部门对要使用的会计电算化系统的核算软件以及其书用说明书等相关资料进行报送，以便税务机关部门的备案。

结论：会计和税法对企业外购财务软件的要求是一致的，并且税法明确了需将会计核算软件以及与之相关资料向税务主管机关进行报送并备案。目前备案事项可在网上税务厅直接办理。

二、企业外购财务软件的成本确认税会规定是否一致？

会计：《企业会计准则》第6号准则中有规定，外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税）以及与之有直接归属关系，并使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，其中，包括发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

对于分期付款方式购买的无形资产，其初始成本的确定是以购价的限值作为基础的。对于在实际中支付的价款与购买价的限制所形成的差额，除去应当予以资本化的之外，于信用期期内应内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。

税法：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中66条指出，无形资产之中外购部分，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

结论：在成本中的外购无形资产部分，对于外购无形资产的成本，一般情况下税会不存在差异；但是如果采用的是分期付款方式，对于正常信用条件下超出的延期支付，其所造成的差额，会计上将实际支付款与现值之间的差异计入财务费用，而税法上不对两者做比较，会对显示支付的价款直接计入到计税基础中，税会差异也会由此产生。

三、企业外购财务软件核算时应计入哪个会计账户？税会规定是否一致？

会计：《企业会计准则》第6号准则中规定，对于在购买计算机硬件设备中附带的软件部分，没有进行单独计价的，作为固定资产管理时应计算并入到计算机硬件中；反之，如果软件部分是单独计价的，则需要作为无形资产进行管理。

税法：《财政部关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》中也有相关内容，企业购入的计算机应用软件，随同计算机一起购入的，计入固定资产价值；单独购入的，作为无形资产管理。

结论：外购的财务软件一般情况下都是按照模块单独购买，应作为无形资产进行管理，这一点上税会规定是一致的。实务中如果财务软件购买价格相对偏低，为简化核算也可直接计入管理费用。

四、企业外购的财务软件能否摊销？摊销年限如何规定？如何摊销？

会计：《企业会计准则》第6号准则中规定，对于无形资产中有着使用寿命期限的，摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止，其应摊销金额自取得当月起在预计使用年限内系统合理摊销，无形资产处置的当月不再摊销。摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额；无形资产摊销方法包括直线法、市场总量法等。

税法：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条中规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除；无形资产的摊销年限不得低于10年。

2012年，总局在《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》第七条中也指出，对于那些符合企业无形资产条件的外购软件，经过确认，可以在核算时归入无形资产中，其摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。

结论：企业外购的财务软件可以摊销，税会规定一致。但在摊销方法上，税法规定采用直线法以外的摊销不可以税前扣除；在摊销年限上，会计的摊销期限为其使用寿命期，而税法上按照最新政策其摊销期限可以适当缩短，最短为2年。所以摊销方法和摊销年限的不同选择会产生税会差异。