增值税新政下企业纳税筹划风险及对策

朱迪

[提要] 2019年，随着《关于深化增值税改革有关政策的公告》发布，增值税税收政策经历再一次的调整。近两年，增值税税收政策的频繁变化使得企业纳税筹划的重要性日益凸显。本文就增值税新政策下企业纳税筹划过程中可能出现的风险进行分析，并提出相应对策，希望能够为企业纳税筹划提供帮助。

关键词：增值税;纳税筹划;风险;对策

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2019年4月11日

近两年，我国许多税法新政渐次落地。税法新政的实施将企业纳税筹划的问题再次推上热点，如何进行纳税筹划成为企业经营发展过程中必须考虑的问题之一。所以，在增值税改革逐步推进背景下，企业应当明晰针对增值税的纳税筹划过程中可能面临的风险，切实把握政策导向，根据自身实际情况制定科学合理的纳税筹划方案，帮助企业实现更好的发展。

一、税法有关增值税的主要政策变化

增值税作为占我国税收收入最大比重的重要税种，在其应用过程中经历过数次改革，增值税的征收管理一直是我国税法更新和改革的重要领域。在2016年全国全面推行“营改增”政策后不满两年，国务院又于2018年对增值税征收管理政策进行了重大调整。其变化主要体现在三个方面：一是调整原有增值税税率，将原先17%和11%的两档税率分别调整为16%和10%，进一步减轻了纳税人的税负负担;二是统一了小规模纳税人和一般纳税人的年销售额划分标准，确定以500万元为小规模纳税人和一般纳税人的划分标准，体现对于中小型企业的扶持;三是对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。而在今年新发布的《关于深化增值税改革有关政策的公告》中，再次对增值税税率进行了调整，将16%和10%的税率分别调整为13%和9%并对相关出口退税政策作出了相应调整。有关增值税的改革会对我国各类企业产生普遍影响，对各企业原本的纳税筹划策略产生冲击，促使企业重新规划自己的纳税方案。在此过程中，企业可能会出现由于政策理解不准确、自身评估不到位、筹划方案不合理等带来的纳税筹划方面的风险。合理规避风险，制定适当的纳税筹划方案，才能推动企业稳步发展。

二、增值税政策变化对企业可能产生的影响

各类企业在生产经营的各个环节都有可能涉及增值税的核算和申报。因此，增值税政策的调整会对我国企业产生广泛而深刻的影响。第一，由于增值税小规模纳税人和一般纳税人身份认定的标准发生变化。使得不同行业小规模纳税人的身份认定及税务核算更加公平，这使得企业在作出是否成为一般纳税人的决策时需要更慎重考虑，而选择不同的纳税人身份，决定了这部分企业在之后的生产经营中是使用增值税的一般计税方法还是简易计税方法，不同的纳税人身份会对企业的财务会计处理产生巨大影响;第二，增值税税率的下调是继“营改增”政策之后进一步减轻企业税负负担的举措。随着增值税税率的下调，企业所需要缴纳的由增值税税额所决定的城市维护建设税和教育费附加也随之减少，让企业享受到切实的减税效应，而原本由消费者最终承担的增值税税额降低，使得消费市场上的产品价格也会相应下降，价格下降刺激销量的增加，从而将消费市场的减税效应逐步传导至生产环节。有利于推动企业扩大生产规模，调整产业结构，推动产品创新，重新部署发展战略，提高企业整体的经营质量和竞争力。因此，正确认识增值税改革可能给企业带来的影响是合理进行企业纳税筹划的前提和基础。

三、增值税相关纳税筹划过程中面临的风险

（一）政策理解不准确。近几年，有关增值税的政策变动较为频繁且除增值税外，多个税种呈现出政策调整并行的态势。造成了部分企业管理层和财务人员在还未能完全吃透上一轮新政内容的基础上，就被动地接纳新一轮政策改革的局面。而多税种同时进行政策调整也导致一些企业顾此失彼，难以从全局的角度考量政策变动给企业带来的整体影响。这使得企业管理层和财务人员对增值税政策变动的理解浮于表面，不利于企业作出合理的纳税筹划并调整未来的发展规划。而增值税政策变动较为频繁也意味着企业每一次依据增值税新政对自身的经营、财务方针作出调整后的过渡期间也相对较短，一些本该在上一轮过渡期中解决的财税处理问题可能会被遗留至本轮政策改革中，造成新旧财务处理方案重叠的现象，导致部分财务人员无所适从，无法完全满足相关的政策法规的要求。

（二）自身评估不到位。在近两年的增值税政策改革中，一项重大的改革是对一般纳税人和小规模纳税人的划分标准进行了重新的界定。不同的纳税人身份意味着完全不同的增值税计征方式和纳税筹划方案，也影响着企业会计账务处理的方法。企业是否要申请成为一般纳税人，要首先结合相关税收政策，对自身经营状况作出准确的评估，才能作出正确的决策。而在对企业自身进行评估时，往往难以做到完全的客观和准确。企业自我评估的风险一是来源于企业管理层对于纳税筹划工作的不重视。部分企业，尤其是一些中小型企业的管理层，往往将注意力集中于提高企业的经营利润，而忽视了纳税筹划工作可以带来的企业整体价值提升的良好效应。由此导致的是管理层对于税收政策的了解有限，从而在评价企业整体纳税策略时难以作出全方位的考量。企业自我评估的风险还可能来源于企业财务人员税务知识的匮乏。企业管理层需要依赖财务部门提供的信息来进行相关决策，全盘的纳税筹划策略也需要建立在财务部门所提供的财税信息基础之上。而一些企业受限于资金或规模的原因，缺少高质量的财务人员，同时又不够重视对已有财务人员的培养，导致财务部门能够提供的纳税决策有用信息有限或质量不高，从而阻碍企业管理层作出更加精确的判断。同时，企业财务人员也是纳税筹划方案的实际执行者，税务知识的缺乏也有可能导致其在落实企业纳税筹划方案过程中出现疏漏和偏差，给企业带来风险和损失。

（三）筹划方案不合理。企业在确定自身纳税筹划方案的过程中不应将节税作为唯一的目的，还需要结合企业未来的发展规划，从整体的角度来制定纳税筹划方案。一方面需要从企业自身的角度出发，对企业目前在行业中所处的地位、行业未来发展的前景及企业想要达到的预期目标进行统筹的规划。不应单纯为了少交税而放弃一些对企业未来发展有利的正利润项目;另一方面企业在进行纳税筹划的过程中还需要考虑到与自己存在经济往来的供应商、客户等因素，包含現有的供应商与客户和未来拟发展的供应商和客户。企业的纳税筹划方案中不应存在违背重要供应商或客户需求的条款。同时，企业需要明确，纳税筹划虽然是企业进行的合法合理避税的行为，但仍需要获得相关税务部门的认可。这就要求企业在进行纳税筹划的过程中清晰、明确地记录其纳税筹划方案的实施方法和最终目标，以避免税务机关在审查过程中误认定企业存在违规行为的风险。

四、增值税纳税筹划风险对策

（一）建立与税务机关的沟通，加强对政策变动的理解。在将新政策落实到自身纳税筹划的过程中，企业应当积极建立与税务机关的沟通桥梁，及时了解最新出台的税务政策，并针对新政出台后企业所面临的难以独立解决的问题寻求税务机关的解答和帮助。避免因为对政策理解的不准确而导致的纳税筹划风险以及因此给企业带来的损失。同时，税务机关也应当主动加强与企业的联系，就企业在应用新政方面可能出现的困惑作出及时的政策解读和具体实施指导。同时，要建立企业政策实施效果反馈的渠道，为企业与税务机关的交流提供更加便捷的渠道，切实指导企业进行相关的税务事项处理。

（二）提升企业管理层和财务人员对纳税筹划的全面认识。提升企业管理层对纳税筹划的认识可以让其从企业整体的角度出发，统筹规划企业的各纳税事项，将纳税筹划纳入企业发展的戰略计划之中，由上向下推进纳税筹划工作，为企业纳税筹划提供良好支持。而企业财务人员作为纳税筹划方案的具体实践者，需要掌握的知识和技能不再仅仅局限于财务会计知识，而对其在税收、法律等多方面提出了更高的要求。财务人员的整体综合素质的提升有助于纳税筹划方案的执行和目标的实现。因此，企业一方面可以考虑引进具有较高专业水平的财务人才，通过该类人才带动企业财务部门整体能力和素质的提高;另一方面企业也应当加强对现有财务人员的培养，完善和更新财务人员的知识体系。随着管理层和财务人员对纳税筹划认识的深入和自身综合素养的提升，纳税筹划工作能够更加顺利地在企业中开展。

（三）构建相关控制评价体系，确保纳税筹划目标合理性。纳税筹划作为企业战略发展的重要一环，其目标的确定在一定程度上影响了企业未来的发展策略。因此，企业应当建立合理的事前、事中和事后控制评价体系，以确保纳税筹划目标的合理性。事前控制可以通过聘用税务筹划专业人士对企业的纳税筹划计划和目标作出风险分析以及建立相关财务数据预测模型来实现;事中控制体现为企业在按照制定的纳税筹划方案执行过程中要及时对来源于企业外部和内部的反馈信息作出反应，当不利于企业经营发展的事项出现时，要及时作出相关风险应对，对原有纳税筹划方案作出调整，规避风险;事后控制体现为在一个阶段（例如一个纳税期间）的纳税筹划工作完成后，要及时对纳税筹划成果进行评估，根据评估结果进一步修改和完善纳税筹划计划。建立良好的控制评价体系有助于企业时刻掌握其纳税筹划工作的动向，可以降低纳税筹划过程中可能出现的各类风险，促进纳税筹划方案的稳定执行。

主要参考文献：

[1]张牧扬，刘烨，李殊琦.“营改增”与企业避税盈余管理[J].财会月刊，2018（24）.

[2]姚远.新税法下企业会计的税务筹划研究[J].商场现代化，2019（3）.

[3]谢洪英.税务筹划中的风险与对策[J].中国管理信息化，2019.22（5）.

[4]李旭红.增值税改革：做好减税降费“主菜”[N].第一财经日报，2019.3.12.