政府会计制度新旧衔接问题探析

俞玮虹

摘要：随着国家经济和财政体制的改革，我国的公共财政规模开始不断的扩大，经济制度也得到有效的完善。原来的行政事业单位会计制度已不再满足当前社会的发展需要，因此财政部颁布了新的政府会计制度，并于2019年1月1日开始实施。新的会计制度设计更加合理和先进，但是突然的转变会导致行政事业单位的不适应，因此必须要做好政府会计制度新旧衔接的工作。本文主要对政府会计制度新旧衔接中可能遇到的问题进行分析，并提出相应的解决对策。

关键词：政府会计制度;新旧衔接;问题;对策

政府会计制度是指导行政事业单位会计工作的主要依据，随着经济发展以及行政事业单位的改革，原来的会计制度已经无法满足行政事业单位管理的要求。因此我国财政部在2017年印发了《政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表》的通知文件，对行政事业单位传统的会计制度、会计准则以及行业制度等进行取消。在行政事业单位中统一实行政府会计准则与制度的管理体系，各层级的行政事业单位都需要严格按照政府会计制度的规定执行，并于2019年1月1日开始正式实施。2018年2月1日，财政部又发布了关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定的通知文件。新政府会计制度的实施将更好的为实现“推进国家治理体系和治理能力现代化”目标服务，在我国政府会计发展进程中具有划时代里程碑的意义。只有切实做好新旧制度的衔接工作，才能够保证新制度的有效实施。

一、新旧政府会计制度的比较分析

新制度实施后，原《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》等制度不再执行，实行统一的政府会计制度。新制度实现了政府会计制度“双功能、双基础、双报告”会计模式的要求，二者的具体对比情况如下：

（一）会计要素不同

新政府会计制度为了完善对行政事业单位会计核算工作，对会计的核算方法进行统一，并对会计要素进行重新规范。新政府会计核算具备财务会计和预算会计双重功能，预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余三种形式;财务会计要素中则主要分为资产、净资产、负债、收入以及费用五种形式[1]。

（二）会计核算基础不同

原行政事业单位会计制度在核算中主要采用单一会计分录的核算形式，而新的会计制度则采用双分录的方式对单位的财政收支业务进行核算，实行权责发生制和收付实现制并轨（即平行记账）。对行政单位中的负债、资产类的经济业务通过权责发生制的方式进行计量，同时在单位的支出以及收入等业务中则主要通过收付实现制的方式进行计量。单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算;对于其他业务仅需进行财务会计核算。

（三）设置的会计科目不同

新政府会计制度中强调会计科目必须要具有通用性，将原来会计制度中不同的会计科目进行结合，形成统一的会计科目体系，并对行业的特点进行淡化。更多的考虑了政府会计成本绩效考核的要素，引入了一些企业核算中成本计量的方法。同时对负债以及资产等科目进行细化管理，比如传统的银行存款科目，将其细化受托代理、代管的银行存款以及其他货幣存款等科目。对净资产科目进行重新划分，“资产基金”、“事业基金”、“非财政补助结转结余”等科目都统一简化为累计盈余科目。在非财政补助的结余中设置了新的权益法调整、本年盈余分配等科目[2]。

（四）基建会计核算方式不同

旧的行政事业单位会计制度中，针对基本建设方面的会计核算，不仅需要根据会计制度进行核算，还需要单位对这部分内容设置单独的账目独立核算，期末在单位的大帐中进行记录。而新政府会计制度中则取消了对基建会计独立核算的要求，将其纳入单位统一的账套中进行核算。

（五）会计报表设置和要求不同

新政府会计制度对财务报表体系进行了完善，行政事业单位需要对财务会计报表以及预算会计报表进行双重编制。其中财务会计报表基于权责发生制的要求，参照单位会计核算数据编制;预算会计报表则基于收付实现制，以预算会计核算中的数据为依据编制。财务会计报表主要包括收入费用表、现金流量表以及资产负债表等内容;而预算会计报表主要由预算结转结余变动表、预算收入支出表等组成。

（六）资产、负债等的核算范围不同

新政府会计制度新增了对公共基础设施、在途存货等的核算科目，实现了对政府所有资产项目的核算;在负债核算中增加了预算以及受托代理负债等核算内容，实现对政府部门负债信息的全面反映。新政府会计制度相比于原行政事业单位会计制度，资产负债的核算范围都有所增加，对政府各项经济活动业务的实际内容和本质进行更加全面的分析和揭露，为相关信息的使用人员提供更有效的信息[3]。

二、政府新旧会计制度的衔接问题和对策

（一）面对新旧政府会计制度的衔接工作，采取多种措施攻克会计制度难关

新政府会计制度的实施，使得行政事业单位要在短期内快速反映并有力的实施。为了保证新旧制度的有效衔接，单位要组织会计人员自主学习，或参加相关内容的培训课程，为财务核算配备相应计算机软件系统。新政府会计制度对会计核算体系以及管理模式等方面做出了改变，要对这方面的内容进行重点关注，引导财务人员做好二者间的对比;财务人员在会计核算过程中要能够认识到二者的不同，并有意识的转变传统的核算模式。单位内部相关部门如资产管理、基建、后勤等部门人员，也要确保其能够理解并掌握本部门工作内容，完成相应的工作任务。建立员工激励机制，以会计人员对新旧制度对比分析的掌握情况等为指标进行绩效评价，对能够顺利完成新旧制度衔接工作的人员给予经济和职位等方面的奖励，对于无法完成衔接工作的人员则给予相应的处罚。

（二）针对新旧制度衔接不顺问题，做好账务清查和资产清理工作，保证平稳过渡

新政府会计制度对部分会计科目作了删减和增设，新旧衔接过程中会存在很大的变动。要在短时间内顺利的完成新旧制度的衔接工作，行政事业单位需要做好充分的准备工作，以及账务清查和资产清理工作，保证新旧制度的平稳过渡。要加强研读和落实《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定的通知文件。2018年末财务决算前，应对资产、负债进行全面的清查，及时、准确地形成新旧制度衔接所需的基础数据。如：有无受托代理资产、“在途存货”等分类统计，供结转新账使用等等。

（三）针对财政制度不合理问题，抓住改革契机建设现代财政制度

行政事业单位属于非营利性单位，在财务管理方面一直没有得到足够的重视，导致财政制度无法满足当前社会的发展需要，与企业的财务管理机制也存在很大的差距。因此行政事业单位要以政府会计制度改革为契机，加强对现代财政制度的建设。行政事业单位财务人员要勇于面对财政改革的挑战，积极应对其中的难题，不断提升自身的知识和技能。首先对单位原有的财务管理体系和制度进行梳理和分析，根据政府会计准则及新制度的规定，及时调整、更新相关制度，如固定资产、存货、公共基础设施、政府储备物资等管理制度。同时对单位中内部控制和绩效考核等制度進行重新的梳理，以新会计制度为依据，结合企业单位的实际情况，加强对单位内控以及预算考核机制的完善，为新旧制度的平稳过渡奠定基础。

三、结语

综上所述，为了符合当前的经济发展形式和社会发展需求，财政部门推出了新政府会计制度。新制度对行政事业单位会计核算工作提供了更有效的指导，也更有利于提高行政事业单位的经济和社会效益，如果不能做好新旧制度的衔接工作，也无法发挥新制度的优势。行政事业单位会计人员要加强对新旧制度的对比，并及时发现二者的不同之处，采取相应的应对措施，保证新旧制度的平稳过渡。

参考文献：

[1]周广典.政府会计制度新旧衔接问题探讨[J].经济师，2018 （10）：116-117.

[2]余秀春.新政府会计制度实施探讨[J].中国市场，2018 （33）：160，164.

[3]宋巧荣.浅谈新《政府会计制度》对医院会计核算的影响[J].财会学习，2018 （18）：117，119.