服装企业税务筹划

谭晶

【摘 要】随着经济发展的速度不断加快，国家税务政策不断推陈出新，企业如果不进行合理有效的税务筹划工作，将会面临较高的税务负担。文章选取服装行业中以批发零售为主营业务的企业为例，分析其经营模式及财务状况，并对其经营过程中必经的一部分环节进行税务筹划，以期达到能够为企业节税和减轻企业税务负担的目的。

【关键词】服装企业;税务筹划;税务风险

【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）10-0169-02

1 税务筹划研究现状

税务筹划对各行各业的企业来说意义重大这一点已经成为共识，然而还有许多企业的税务筹划工作存在很大的问题，为了帮助企业更加有效地进行税务筹划，国内的专家、学者对其进行了大量的研究。

1.1 税务筹划的原因

但勇（2019）认为，企业之所以会选择进行税务筹划，主要在于实现效益最大化、为企业的经营活动的优化升级提供新维度、促进企业纳税意识等管理规范化建设等方面的内在动因。张锋（2017）提出，在“互联网+”背景下，企业更应该加强企业自身涉税数据的收集整理能力，并据此进行合理有效的税收筹划。

1.2 税务筹划的意义

杨眉（2019）提出，在我国经济高速发展的时代背景下，完善企业的管理制度，努力实现税务管理即税务筹划的价值创造，可以有效地促进企业经济的有效运行。田婷（2019）认为，对员工的个人所得税进行合理的税收筹划，一方面对企业来说，可以有效地激励员工提高工作效率，另一方面对于员工来说，可以通过节税来达到增加收入的目的。

1.3 税务筹划的策略

刘信敏（2019）认为，要强化税收筹划，其策略共体现在4个方面：第一是税务筹划工作中的风险意识的识别与提高;第二是对于税收筹划相关工作人员的培训与教育;第三是必须遵法守法，企业的税务筹划工作必须在法律框架内进行，必须以税法为依据;第四是税务筹划工作是一个与企业整体相关的工作，不仅仅是财务部门或税务部门的工作，必须注重其综合性。

2 案例公司分析

2.1 案例公司简介

上海美特斯邦威服饰股份有限公司（简称美邦服饰，股票代码：02269），1995年在浙江温州创立，其产品包含服装产品、针纺织品、皮革制品等，主要业务包含上述产品的研发、生产及批发销售等。经过多年的发展，美邦服饰形成自己独有的生态圈，目前公司拥有的品牌主要包括“美特斯·邦威”“ME&CITY”“米喜迪”“MooMoo”“褀”等，其中“美特斯·邦威”销售青少年休闲服装，以其物美价廉的商品特性深受大众的欢迎。线上公司拥有独立的电子商务平台“邦购网”，线下公司拥有直营门店和特许经营店近4 700家，是迄今为止在内地上市的影响最为深远、规模最大的服装零售企业。公司的经营内容比较单一，营业收入的98.94%都来自对服饰的批发与零售，值得关注的是，美邦服饰的生产环节是100%外包的，是国内首家采用“自主设计、生产外包、直营销售与特许加盟相结合”的经营模式的服装企业。

2.2 美邦服饰基本情况分析

2.2.1 财务状况

美邦服饰的利润主要来源是针对服饰的批发与零售业务，其主要的营业收入等财务状况都与该业务紧密相关。？譹？訛营业收入构成。根据美邦服饰2018年财务报表公示的数据，行业上，批发零售业占营业收入的比重最大，为99.02%左右，其他行业的收入仅占1%不到。产品上，其营业收入中的54.86%来源于男装，36.5%来源于女装，服饰类的其他產品占7.88%，其他行业产品仅占0.76%。？譺？訛毛利率分析。据其年报显示，美邦服饰总毛利率为44.83%，其中男装的毛利率为45.11%，女装的毛利率为45.12%，其他产品的毛利率为41.52%，总的来说各类产品毛利率均衡。

2.2.2 纳税状况

美邦服饰纳税涉及的主要税种为增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、企业所得税以及房产税。？譹？訛营业税金及附加。美邦服饰2018年除了增值税与企业所得税外，税金及附加年度总额为43 373 108元，城市维护建设税总额为16 524 386元，城市维护建设税在税金及附加中占比较大，达到38.1%。城市维护建设税占比较大的原因主要与其批发与零售业务性质有关，服装的销售必须设立大量的销售网点。？譺？訛增值税。2018年美邦服饰增值税税负率为4.56%，选取了“七匹狼”和“朗姿股份”进行比较，这两家公司的税负率分别为3.18%和3.92%，美邦服饰与之相比，税负率偏高，分析主要是因为美邦服饰只经营服装的批发与销售，而其他两家公司还经营其他具有增值税税收优惠政策的业务，例如“朗姿股份”除了服装销售外还下设医疗机构，政策规定该医疗机构提供的医疗服务免征增值税。？譻？訛企业所得税。2018年当年，美邦服饰企业所得税税负率为0.05%，“七匹狼”为2.88%，“朗姿股份”为1.43%，相比之下美邦服饰的税负率较低，主要原因是美邦服饰受使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响，其影响金额达到了-56 695 878元，而“朗姿股份”只有-720元，“七匹狼”只有-701 982元。

2.3 美邦服饰税务风险分析

？譹？訛由于企业目前经营模式的特殊性，大多都是先零售、再收款项的出货方式，款项收回期较长，收入时点确认难度大，可能存在纳税期错误或者少纳税的风险。？譺？訛作为公司网上交易平台，邦购网的交易基本在网上进行，意味着其交易都是电子凭证，交易真实性很难保证，企业可能会存在伪造或捏造交易数据的风险。？譻？訛企业目前员工的教育程度比例为硕士及以上学历的为0.72%，而高中及以上以学历的为61.56%，总的来说，员工文化程度不算高，如果不进行管理层、员工的与税收筹划水平相关的培训，很可能面临无合理避税方案的风险。

3 稅务筹划具体环节

3.1 从美邦服饰存货计价角度做纳税筹划

美邦服饰作为以服装的批发与零售业务为主的企业，其存货库存量巨大，受市场、价格政策等影响波动极大，通过改变存货的计价方法进行纳税筹划，对企业来说意义重大。

通过测算，当产品的物价上涨时，使用加权平均法计算的存货发出成本最高，移动加权平均法次之，先进先出法最低。与之相反的是，当物价呈下降趋势时，使用加权平均法计算的存货发出成本最低，移动加权平均法次之，先进先出法是三者中最高的。美邦服饰的存货主要是服装，而服装产品更新换代快，市场敏感度高，所以公司目前使用的存货计价方法是加权平均法，而相比较于加权平均法，移动加权平均法无论是在产品的物价是上涨或者下降的时候，所算成本基本上都保持不上不下的状态，较其他两种为居中，而在物价变化幅度大一直上下波动时，为了使存货的发出价格能够保持平稳，移动加权平均法显然是更优选择，可以避免企业各期应纳税所得额的变动幅度发生异常变化或者大幅变化，使得企业涉税风险增加。

美邦服饰可以在目前大数据时代的背景下，对服装产品一定时期内的价格做出一定的专业预判，同时提升税务人员获取专门信息的能力，使企业能够通过合理选择存货计价方式以规避企业的税务相关风险。以目前服装行业的物价极不稳定状态来说，建议美邦服饰使用移动加权平均法对自己的发出存货进行计价。

3.2 从美邦服饰销售折扣角度进行纳税筹划

企业营销方案的选择对企业的增值税有比较大的影响。“美特斯邦威”在节假日或“双十一”等大型购物节都会进行促销活动，目前有两种销售折扣方案可以选择。

方案一：凡在门店女装购物满300元即送九折商业折扣。根据计算，销售额为270元，由其女装毛利率45.12%可得其成本为113元左右，应纳增值税额为21.65元。

方案二：凡在门店女装购物满300元赠送30元代金券，可在下次购物时抵扣，则其销售额为300元，成本不变，应纳增值税额为25.79元。

根据计算，可以看出仅在增值税节税角度看，选择方案二显然能为企业降低税负。

4 结语

经过对美邦服饰的税务分析与筹划我们发现，以服饰的批发与零售为主营业务，生产环节外包的服装企业增值税税负其实不算过高，但由于其零售经营的特性，其存货受市场影响的敏感度极高，存货计价方法也与其他制造业企业等具有很大差别，其营销方案也必须随市场而动，对其存货发出环节及零售方案进行税务筹划能够有效地减轻企业的税收负担。

参 考 文 献

[1]但勇.企业纳税筹划的动因及风险控制分析[J].财会学习，2019（15）：151-152.

[2]张锋.“互联网+税务”推动税收大数据分析的路径选择[J].纳税，2017（28）：4.

[3]杨眉.税收筹划如何提升企业税务管理的价值创造[J].纳税，2019，13（11）：55.

[4]田婷.基于新税法下年终奖与工资的最优分配方案探讨[J].中国乡镇企业会计，2019（4）：50-52.

[5]刘信敏.浅析企业税务筹划若干问题[J].中国商论，2019（7）：15-16.