科大讯飞股份有限公司税收筹划分析

陈汀欢

【摘 要】在我国市场经济发展的过程中，软件行业不断地发展与壮大，软件行业已经成为新兴经济体中具有巨大发展动力的一员，但是大部分的软件企业都专注于研发软件，一定程度上忽略了企业在税收方面的筹划，这样会导致企业存在不合理的控制税务支出数额，进而增加了公司的税负，阻碍资金的运作，长此以往可能会对企业的战略和发展产生严重的影响。文章以科大讯飞股份有限公司为例，结合企业当前的财务状况、纳税现况及税收优惠，从增值税、企业所得税、个人所得税方面进行税收筹划，借此给予整个行业关于业务税收筹划一定的参考。

【关键词】软件行业;税收筹划;企业所得税;增值税;个人所得税

【中图分类号】F832.51;F49【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）11-0160-02

1 科大讯飞股份有限公司概况及纳税现状

1.1 公司简介

1999年，科大讯飞股份有限公司（简称科大讯飞）正式成立，并将语言相关的产品开发与推广和人工智能等作为主要的经营方向。经过多年的发展，该公司已经成为亚太地区在人工智能和语音方面有着极高知名度的企业，在中国，科大讯飞是唯一一家把语音技术作为产业化发展方向的国家高技术产业化示范工程，也是国家规划布局内的重点软件企业。

该公司曾经两次被授予“信息产业重大技术发明奖”和“国家科技进步奖”，在2017年度的五十大最聪明公司排行榜中，科大讯飞第一次被《麻省理工科技评论》选入该榜单，且位列第六名，同年该公司获得第一批我国四大新一代的人工智能开发平台，随后又被科技部确认建立认知智能国家重点实验室，这个实验室的建立基于该公司拥有先进的科学技术，是我国人工智能高级阶段的一个标杆。

1.2 科大讯飞的财务状况分析

就该公司的销售收入方面来看，主要包括软件和信息技术服务、教育教学等，2018年，科大讯飞保持了其在人工智能技术上的发展优势，加大了产品的推广，提高了人工智能产品的性能，从公司公布的2018年年报数据来看，本年公司的营业收入相较2017年增长了45%，主要是因为公司拓展了业务，扩大了销售规模。结合成本费用方面来看，科大讯飞2018年的营业成本占营业总数的59%，销售费用占总数的25%;其中，营业成本、税金及附加、销售费用同比增长了49%、92%、55%;管理费用、财务费用同比增长了63%、35%。2018年，科大讯飞公司在研发支出方面比2017年增长了约55%，占营业收入的比重是22%。

从上述数据可以看出，科大讯飞公司营业收入逐年增加，但同时科大讯飞的成本费用也逐年上升，其中税金及附加和管理费用在所有成本费用项目中的涨幅是最高的，因此对科大讯飞进行税收筹划是很有必要的。

2 科大讯飞公司税收筹划方案设计

2.1 增值税的税收筹划分析

2.1.1 对包装物收入的税收筹划

2018年，科大讯飞硬件收入约8.13亿元，占营业收入的比重为10.27%，同比增长了171.93%，可以看出，硬件产品的收入在整个公司营业收入的比重越来越大，而在硬件产品销售过程中往往涉及包装物是以押金还是以租金的形式收取。购进相关材料成本为6.49亿元，收取的租金为0.27亿元。

方案一：科大讯飞采用租金形式，销售硬件产品应纳增值税税额为0.24亿元。

方案二：科大讯飞采用押金形式，假设押金退还的时间限制是1年以内，且购货方退还了包装物在没有发生逾期的情况下，应纳增值税税额为0.21亿元。

通过对上述两个方案的比较可以看出，科大讯飞少缴纳308万元的增值税是因为采用了押金的方式收取包装物所需费用。

2.1.2 对软硬件产品核算的税收筹划

从2018年科大讯飞公布的年报数据可知，科大讯飞旗下有5家子公司被认定为软件企业，而科大讯飞一共有48家子公司，根据我国相关规定，在中国境内被认定为软件企业的公司，可以享受软件产品即征即退的政策，但科大讯飞公司并未对软硬件产品进行分开核算，导致该企业在以往年度都无法享受该政策。

由2018年科大讯飞年报可得：增值税为1.32亿元，税金及附加为0.82亿元，所得税为4.08亿元，税费合计为6.22亿元，则综合税负率为7.86%，公司软件产品与硬件产品在2018年内的收入分别为31.9亿元和8.13亿元。经过分析计算该公司所销售的产品及相关情况可知：硬件应交税为0.19亿元;软件应交税为3.67亿元;增值税即征即退税额为2.82亿元;税金及附加为0.389亿元;免征企业所得税;实际负担税金合计1.42446亿元;综合税负率为1.8%。由此可见，经过税收筹划后，该公司比原纳税状况节省了4.79亿元的税额。

2.2 企业所得税的税收筹划分析

2.2.1 对固定资产的折旧方法的税收筹划

该公司不仅是软件企业而且还满足高新技术企业的认定标准，但在固定资产折旧上，科大讯飞选择了直线法对固定资产计算折旧，若采取双倍余额法对科大讯飞的固定资产进行折旧计算，能够使科大讯飞在固定资产的使用期限的前期内计提更多的折旧额，在使用的后期少计提折。

以2018年科大讯飞购入办公设备为例，成本约793万元，折旧年限为5年，残值率为4%。

方法一：直線法计提折旧，当年应计提的折旧额=793×（1-4%）/5=152万元，5年累计的折旧额=152×5=760万元。

方法二：年数总和法计提折旧，共有5年的使用年限，每年原价-预计净残值=761.28万元，通过计算得出2018年折旧额为253.76万元，2019年为203.01万元，2020年为152.26万元，2021年为101.5万元，2022年为50.75万元。

方法三：双倍余额递减法，年折旧率为40%，通过计算2018年折旧额为317.2万元，2019年为190.32万元，2020年为114.20万元，2021年和2022年年均为69.78万元。

通过上述不同折旧方法的计算结果可以看出，科大讯飞选择年数总和法或者双倍余额递减法得到的结果，会比之前使用的直线法更合适，可以有效地帮助企业实现节税的目的。

2.2.2 业务招待费、广告宣传费的税收筹划

根据2018年公司年报数据，科大讯飞此年产生的业务招待费为9 070.15万元，并且当年有791 722.2万元营业收入，业务招待费的60%是5 442.09万元，营业收入的5‰等于3 958.61万元。综上，其可扣除的限额为3 958.61万元，科大讯飞公司在税前不能扣除的数額有5 111.54万元，科大讯飞公司2018年合计发生1 9525.5万元的广告宣传费，在缴纳税费之前可以扣减的数额为118 758.33万元，可以看出，科大讯飞公司2018年的广告宣传费能在税前全部扣减。

如果科大讯飞公司将业务招待中的外购礼品，通过委托加工，加上企业品牌标识，则可以将公司的部分业务招待费转化为业务宣传费，这样公司宣传费剩余可扣除的额度可以得到有效利用。

2.3 个人所得税的税收筹划

假设科大讯飞某员工2018年的收入为58 000元（已扣“三险一金”），本年不需要缴纳个人所得税，12月发放年终奖金3万元。

方法一：单独发放，即每月为2 500元，适用税率为3%，个人所得税为900元。方法二：并入综合所得发放，即该员工应纳税所得为28 000元，个人所得税为840元。通过方案一和方案二的比较，选择将年终奖并入综合所得发放有利于减少个人所得税额。

假设科大讯飞某员工2018年的收入为280 000元（已扣“三险一金”），12月发放年终奖金30 000元，本年缴纳个人所得税27 080元。

方法一：单独发放，每月为2 500元，适用税率为3%，个人所得税为900元。方法二：并入综合所得发放，该员工应纳税所得为25万元;全年累计个人所得税为33 080元;全年工资个人所得税为27 080元;年终奖金个人所得税为6万元。

最后选择使用年终奖单独发放的方案，因为在用两个方案计算和对比发现，其能够更多减轻个人所得税应交额。综上，企业应根据不同收入员工群体，具体选择年终奖金的计税方法，合理利用纳税筹划空间，达到有效降低员工税负的目的。

3 结论

对企业税收筹划的目的就是合法合规地降低企业税负，本文以科大讯飞为例，立足于该公司2018年实际经营情况，选取真实合理的数据，对该公司从不同角度进行了不同税种的税收筹划，并且通过不同方案的计算与比较，选出了最优的方案。对于科大讯飞而言，采取有效的税收筹划方法，能更好地使企业经济资源效益最大化，除此之外，对软件行业的其他企业来说，有着一定的借鉴意义，让更多的企业意识到税收筹划在企业经营发展中的重要作用。

参 考 文 献

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