政府会计改革对高校国家审计的影响研究

葛晓萌

【摘 要】随着政府会计的改革，原有的以收付实现制为基础的政府会计改革为“双基础，双功能，双报告”的会计制度，这是一次质的飞跃。由此飞跃带来了所有政府部门和事业单位会计核算和监督的复杂变化，高校作为事业单位中的一员也必然面临此项改革带来的挑战。而改革所带来的各项调整必然给国家审计带来难题，如何应对政府会计改革对国家审计的影响，特别是高校范围内的影响值得探讨。高校范围的国家审计应注重构建相应审计法律体系，加强审计人员培养，规范审计流程。

【关键词】政府会计;改革;审计

【中图分类号】F23 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）02-0047-02

1 政府会计改革的背景和特点

我国从20世纪以来政府会计一直持续以预算制为主体，财政统一收支的规范管理。但是，随着市场蓬勃发展，以预算为核心的核算、监督政府的收支已经不能满足需求，特别是政府由于自身发展需求，从多种渠道进行融资，兴建公共設施等大型资产，使得政府背负巨额负债，单纯的预算制度已经不能及时反映政府部门的财务状况。所以，政府会计急需进行改革。

党的十八届三中全会指出，政府要建立跨年度预算平衡机制，建立权责发生制的政府综合财务报告制度。《预算法》第九十七条提出，“各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，报本级人民代表大会常务委员会备案”。党的十九大报告指出政府应建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理。由此，政府会计改革拉开序幕。政府会计标准体系进行了重构，对基本准则和具体准则进行了确定和说明，对政府会计制度进行了整合统一与提升。同时重构了政府会计的核算模式，加入了以权责发生制为基础的财务会计，形成了财务会计、预算会计两条线且平行登记的“双功能、双基础、双报告”的政府会计核算模式。

2 政府会计改革背景下高校会计工作的挑战

新政府会计制度导致高校的会计账务处理更加复杂，财务报告的编制难度进一步升级，同时对资产管理和信息系统适应新准则和制度提出了更高要求。教育部在2018年《教育部关于直属高校直属单位实施政府会计制度的意见》中也指出，各高校要充分认识实施新政府会计制度的要求，加快对会计核算和报告体系、资产核查、往来款项清理分析、规范合同管理、清理基建账目、推进信息化建设。

（1）推进高校财务信息化建设。由于高校要在2019年1月1日推行财务会计与预算会计并行的模式，所以确保高校财务信息系统的准确衔接至关重要。原有预算会计要素预算收入、预算支出、预算结余和财务会计要素资产、负债、净资产、收入、费用进行平行登记。当经济业务发生时，高校会计人员需要先进行财务会计核算，然后根据自我判断是否需要反映在预算会计中再进行登记。高校应该进行财务软件升级，将职业判断植入相关体系，使得核算时电脑自动识别属于预算会计的内容，从而减少工作量，保证平行登记的准确性。同时调整相应要素及会计科目的钩稽关系，使得自动形成财务报表和预算报表。

（2）进行资产核查。以往高校资产按照收付实现制为基础并没有计提折旧，无法反映真实的资产耗费状况，改革后的政府会计要求对固定资产、无形资产、存货等资产进行数据清理工作。首先，确保各项资产的初始确定金额的合理性;其次，合理确认各项固定资产和无形资产的折旧摊销年限;最后，合理分配各项折旧和摊销所选用的方法。此时，财务处应与高校国资处进行深度结合，保证资产的账实一致，保证财务数据与资产的数据合理链接，提高高校资产的质量。

（3）清理分析往来款项。高校以其业务范围的特殊性会存在一些往来款项，而过去对往来款项的梳理不够及时，不能很好地反映各往来账户的真实情况，如果转入新的会计年度就会造成会计信息不可靠，虚增资产，因此，高校应切实梳理往来款项，进行账龄分析，确定减值迹象核查，坏账计提范围和计提方法，对于已有减值迹象的进行坏账准备处理，对于到账的应及时核销。在以后的工作中对于往来账目及时处理，确保余额的准确性。

（4）规范合同管理。随着近些年高校的迅速发展，新校区的扩大建设，合同管理成为内控部门和相关管理部门重要监督的内容。本次政府会计改革需要将各类合同规范化，权责明晰，实现合同的管理制度化、制度流程化、流程信息化目标，切实提升合同管理工作信息化水平和办事效率。高校应出台相关文件，明确合同收入与支出的确认方法和确认时点，跟踪需付款的合同进度，拿到依据，在新会计制度中确认各项收入与费用。

（5）清理基建账目。对于有些高校在校区建设及相关更新改造过程中发生的基建支出并未记录在原有账套，而是记录在专门的基建账套的情况，责令其在2018年12月31日整改计入相关账目。同时对于“在建工程”的工程中的各项预付款项，都应合并计入“预付账款”账户，对于工程中所购买的物资属于工程物资性质的应计入“工程物资”账户，剩余的才能计入“在建工程”账户。

3 政府会计改革背景下高校国家审计的影响

审计工作与会计息息相关，政府会计的改革对高校会计提出了新要求的同时也对高校国家审计工作提出了新的挑战。

（1）对审计目标的影响。国家审计的目标是保证国家审计机关在一定情况下实施审计的监督责任，监督财政财务收支真实性、合法性和效益性。实施政府会计改革后对高校的国家审计真实性、合法性、效益性有不同程度的影响。首先，政府会计改革后使得整体的财务状况更加真实，审计过程也有迹可循。高校固定资产、无形资产在计提折旧和摊销后能够明显反映现在的所处的状态，更加贴近实际情况。其次，实行的财务会计与预算会计的政府财务报告要达到相应的政府部门财务报告和政府综合财务报告，提高了信息透明度，便于合法性和效益性审计。同时，在国家审计中加入公平性，审计法条例和准则下，能使审计机关工作具有真实性、合法性及效益性。

（2）对审计流程的影响。政府会计改革后，高校面临的最大问题是对于资产进行梳理，无论是无形资产、研发支出、固定资产还是对外投资，都需要细致核查。基于此，审计的流程首先要保证会计信息的真实、合法、公允发表相应的审计意见。其次，在审计流程中将绩效审计与内控涵盖其中。明确经济责任，进行绩效考评，同时进行内部控制，內部控制评价系统与审核方案能够提升审核效率。

（3）对审计风险的影响。政府财务报告是政府会计改革后的基本审计工作，首先，政府会计制度改革导致财务会计与预算会计相结合，权责发生制需要会计人员的职业判断，而会计人员的思维固化可能难以消除，核算的会计信息会存在很大漏洞，审计人员需要转换思维，发表准确的意见，保证公平公正性，具有很大的风险性。其次，国家审计以往只需揭露相应的漏洞及差异，而政府会计改革之后，更重要的是需要进行审计调整，如果继续沿用旧的处事方式会对财政财务产生不利影响，风险极大。

4 政府会计改革背景下高校国家审计的对策

（1）构建相应审计法律体系。政府会计制度的改革，推行修订《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法实施条例》《行政单位国有资产管理暂行办法》《事业单位国有资产管理暂行办法》等，应加快修订国家审计相关的法律体系，加快确定审计标准、审计人员标准、审计流程与审计对象、审计内容、审计报告的有机整体。完善立法监督，健全政府会计审计制度。对于新整改后的政府会计，在进行国家审计时除了本期的财政收支之外还要注意附注中的各项内容，需要对于调整的数额进行细心核算。那么如何运用企业审计的相应经验，实施政府会计工作需要法律体系的支持与依托。

（2）加强人员培训。长期的收付实现制使得政府会计人员的思维一时间无法改变，应该加强政府会计人员的培训工作，转变思维，顺应财务会计的权责发生制。同时加强审计人员的培训，加强对政府会计工作的梳理的同时增强风险意识。首先，加强国家审计人员的继续教育，特别是针对高校审计工作应了解高校工作的中心及难点，从工作中所涉及的风险入手进行审计。其次，加强人员的业务技能培训，建立“双基础，双功能，双报告”的会计制度，借鉴企业审计的一些经验，加强审计人员的业务培训。最后，加强审计人才的后续培养，建立审计人才队伍。抽调不同领域的审计人员进行国家审计人才培养，建立全方位的审计机制，完善国家审计人员的激励机制，形成审计人员培养的良性循环。

（3）规范相应审计流程。建立高校范围内国家审计的流程，针对报表审计和专项审计，特别是政府会计改革后需要具体调整的固定资产、无形资产、研发支出、基建相关经费及合同，要进行系统的整理和归纳。重点审计调整的项目，加强相关人员对流程的熟悉程度，保证审计的真实性、合理性、有效性。同时，加强对内部控制测试、重要性评估、审计抽样技术、计算机审计方法的重视程度，增加大数据审计处理技术的应用，积极研究云计算应用，规范审计流程。

参 考 文 献

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[责任编辑：邓进利]