开征环境保护税对排污企业的影响分析

杨丽娴 陆小婷 韩丽珍

【摘 要】近年来，我国经济快速发展，工业企业的生产和经营水平不断提升，但随之而来的就是环境问题。为了形成约束和激励机制，环境保护税应运而生，开征环境保护税的目标与其他税种不同，它不是为了增加财政收入，主要是为让高污染、高排放企业既算清经济账又算清环境账。在这样的税收政策下，促使工业企业加快绿色转型步伐，让实施绿色生产和生态体系循环的企业赢得发展契机。文章以排污企业为研究对象，通过相关文献分析征收环境保护税对企业造成的影响，从而提出合理化应对措施，减轻开征环保税对企业带来的冲击，让企业平稳、有序、健康地发展。

【关键词】排污企业;环境保护税;影响;措施

【中图分类号】F275;F812.42【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）07-0226-04

1 背景

1.1 研究现状

中国第一个以保护环境为目的的税种——《中华人民共和国环境保护税法》在2018年1月1日正式实施，我国将对排污企业实行“按月计算，按季申报”税收征收管理制度。2018年4月1～15日，我国首次征收环境保护税，标志着我国排污费从历史舞台上退出，环境保护税正式禁止排污收费，成为我国第18类税收，标志着我国税收开启了生态文明的新篇章。

目前，世界上许多国家陆续开始开征环保税，但环保税的政策因各国的国情、环境及经济发展情况不同而有所差异。荷兰是一个环境保护税制度比较完善的国家，也是征收环境保护税比较早的国家，其日臻健全的征税制度被不少国家研究和借鉴。瑞典对家庭用电征收能税和碳税。意大利以能源为基础实行了绿色税收改革，地方政府的废物处理资金来源于废物回收费用，大大增强了地方政府对环境治理的積极性。澳大利亚的环境税以保护海洋、森林和水资源为基础，主要取决于该国的地理位置和环境因素，因地制宜的环保制度使得澳大利亚在环境保护和经济发展之间找到了平衡点，使两者走上了良性循环之路。近年来，欧美国家加强了环境保护税征收力度，使社会经济效益显著提高，欧盟国家平均每个人污染大气的程度与耗费的能源比其他国家都低，空气质量得到很大的改善。

相比于大部分的发达国家，我国环境与资源的保护制度相对滞后且实施力度较小，无法达到调节的作用，更无法满足环境治理的供资需要。从严格意义上讲，我国并没有生态税，虽然资源税和耕地占用税在一定程度上起到了保护环境的作用，但它在中国生态文明建设中的作用杯水车薪。不仅如此，我国一些税收优惠政策与生态保护之间相互冲突，这在无形中加速了环境的破坏和污染。比如，针对农药、化肥、农机和农膜等免征增值税，促进了农业发展，保护了农民的利益，但却造成了农药污染。针对某些不能再生和替代的资源性消费品、高耗能污染的消费品征收的消费税虽然能够缓解环境污染问题，但是其政策的意义只是控制人们购买奢侈品，财政作用远远大于环保意义。

1.2 研究意义

人与自然的和谐相处需要建立在生态文明建设的基础上。快速进步的国民经济加剧了环境污染，环境治理问题已成为社会关注的热点，是可持续发展面临的“拦路虎”。推进绿色生态经济建设迫在眉睫，实行排污费改税不仅需要政府相关部门强有力的手段加以治理，还需要企业的积极配合。该课题顺应了时代的发展潮流和经济的发展趋势，其意义主要表现在以下方面。

（1）可以更好地观察我国征收环境保护税后的实施效果。

（2）通过研究发现征收管理问题，为环境保护税征管制度提供更加充分、合理的政策与建议。

（3）在排污费改环保税的背景下，为排污企业有关绿色产业链的建立、策略整改等方面提供方向。

（4）丰富我国环境保护税的研究成果，为以后的研究者提供可用素材。

2 环境保护税相关理论

2.1 环境保护税的内涵

2.1.1 环境保护税的含义

环境保护税是专门向污染物排放的纳税人征收的特定税种，对保护环境或预防污染的纳税人实施税收减免，是与节约资源和保护环境有关的税收的总称。《中华人民共和国环境保护税法》是中国首部专门显示“绿色税制”的单行税法。该法规定环境保护税的纳税人包括企业、事业单位和其他生产者及经营者，将大气污染物、水污染物、固体废物和噪声应纳税污染物直接排放到环境中的机构或生产经营者均应按规定缴纳环境保护税。

2.1.2 环境保护税立法遵循的基本原则

（1）重在调控生态。税收是一个调整我国国民经济重要的政策性工具，但环境保护税具有特殊性，其宗旨不是为了增加财政收入，而是让生态污染者和破坏者承担必需的污染治理和环境污染修复的经济成本，引导企业生产经营行为。环保税的征收有利于形成激励机制和约束机制，构建绿色生态体制，强化税收的生态调控功能。

（2）正税清费。根据税法制度，逐渐规范和整合排污费的相关收费标准，摆正环保税的地位，推动环保税与排污费的改革，优化产业发展环境。

（3）循序渐进，统筹规划。环境保护税作为一个新的税种，根据我国国情，无法借鉴和参考其他税种的实施制度，需要根据实际条件出发，树立稳步推进的思路，重点关注防治任务重、技术标准比较成熟的排污企业，不能操之过急。

2.2 排污费与环境保护税的比较

尽管环境保护税由排污费演变而来，但作为一个特定税种，它与排污收费这一行政规章制度存在诸多不同，具体表现在以下几个方面（见表1）。

2.3 环境保护税的计税依据与应税计算

与我国现行的其他税种不同，环境保护税的税收基础一般为污染当量数、排放量和超分贝数，企业确定计税依据时，需要在环保机构和税务机关共同征管下，通过专业测量获得可靠的排放数据，企业不能自行确定。具体的计税依据和计算公式如下。

（1）大气污染物，指释放到大气环境中对人和环境影响极为不利的物质，包括二氧化碳、氮氧化物、粉尘等。

该污染物的污染当量数=该污染物的排放量（kg）/适用的污染当量值（kg）

应税大气污染物的应纳税额=前3项污染当量数相加之和×适用税率

（2）水污染物，是指直接或间接向水体排放的导致水体污染的各种有害的化学物质物质，包括氨氮、化学需氧量、重金属、悬浮物等。

该污染物的污染当量=该污染物的排放量（kg）/适用的污染当量值（kg）

应税水污染物的应纳税额=（第一类水污染物前5项污染物污染当量数相加之和+其他类水污染物前3项污染当量数相加之和）×适用税率

（3）固体废物，指在生产、生活和其他活动过程中产生的丧失原有的利用价值或者虽未丧失利用价值但被抛弃或者放弃的固体、半固体的物质，包括煤矸石、尾矿废物及医疗废物等。

固体废物排放量=当期应税固体废物的产生量-（当期应税固体废物的贮存量+当期应税固体废物的处理量）-当期应税固体废物的综合利用量

应税固体废物的应纳税额=该固体废物的排放量×具体适用税率

（4）噪声，是指企业在日常使用设备及生产活动中产生的超过国家规定排放标准的声音，其计税依据是分贝。

应税工业噪声的应纳税额=超过国家规定的标准的分贝数对应的适用税额。

2.4 环境保护税的税目税额

环境保护税的税目税额见表2。

3 开征环境保护税对排污企业的影响

排污费评议环境保护税后，对于排污企业而言，既是挑战也是机遇，其影响主要表现在以下3个方面：对企业经济的影响，对企业纳税负担的影响及对企业行为的影响。下文对这3个方面的影响加以详细说明。

3.1 征收环境保護税对排污企业经济的影响

3.1.1 增加企业的成本，降低收入，压缩利润

税收在一定程度上制约着企业的生产经营行为，它在企业生产和经营活动中的地位不言而喻。环境保护税征收执法力度的增强，使得排污企业的原材料及产成品的制造成本增加。同时，由于存在产品的市场竞争压力，为了维持原有的利润空间，部分规模较大的企业会将多负担的环境保护税转嫁到产品价格中，提高产品的市场价格。然而，对于资金紧缺、规模较小的排污企业而言，环境保护税的征收是一个不可逃避的挑战，这类企业如果采用提价的方式缓解环境企业的纳税负担，必然无法与大型企业抗衡，使其面临更大的竞争压力，因此只能维持原有的价格，企业原有的收入降低，又增加了一定的生产成本，这势必会使得企业的利润降低，若这类规模较小的排污企业的环境保护税税务比重较大，而该类企业又不及时采取有效措施应对，则可能会出现生存困难，最后导致污染企业的产业规模整体萎缩，失业率攀升。

3.1.2 缩减企业产品对外出口额，降低外贸企业的市场竞争力

随着经济全球化的发展和世界经济一体化，外贸经济逐渐成为一国国民经济的有机组成部分。我国对外出口主要是高污染、高耗能行业，属于粗放型经济模式，可以降低产品生产成本，在激烈的国际市场竞争中以价格优势制胜，进而使得我国的外贸经济在全球经济中保持中高速增长。然而，粗放型经济带来的污染问题正变得越来越严重，因此对出口的企业开征环境保护税势在必行。企业生产制造成本增加，在市场上的竞争力降低，为了保证企业的利益，企业会迫切更换产品技术设备或者直接减少出口额，因此环境保护税的出台，会使对外出口外贸企业的国际竞争力下降。

3.2 征收环境保护税对排污企业税务影响

环境保护税和排污费的最低收费标准不同，将大气和污水中其余污染物最低收费尺度扩大一倍，导致这些其他污染物的税额增加一倍左右，企业税负大大上升。因此，污染治理不规范的排污企业，若不采取有效的环保措施，按照规范检测减少污染物排放，将会面临巨额税款。

3.3 征收环境保护税对排污企业行为的影响

3.3.1 制约企业排污行为，迫使“双高”企业绿色转型

环保税本质上是一种从量税，属于正向激励机制：多排污就多缴税，少排污则少缴税，不排污便不缴税。“费改税”平移后，企业可能会加大节能减排的力度，主要通过投入资金、人力及引进减排技术来减少污染排放量;或者将多纳税转加给消费者，即提高企业产品和服务的价格。从短期看，直接缴纳税费产生的费用可能低于新技术研发的费用支出，但从长远看，由于企业科研技术和减排设备作为资产均可以长期使用，其成本费用很可能低于各期缴纳税费之和。因而，企业为追求长远发展，一般倾向于选择减少污染排放。施行环境保护税势必促进企业向低污染、环保型方向发展。有些企业甚至会淘汰一些高污染的产品，开发更环保、更安全的产品。

3.3.2 促进企业在经营战略和发展决策进行调整和转变

环境保护税执法力度加大、排污成本增加、高昂的罚金及停产整顿的风险引起了各行各业的重视，为了响应环保理念，有效降低成本，促进企业的持续发展，企业开始调整发展战略：淘汰落后、排污严重的生产线，引进现代化环保生产设备;应用现代化生产工艺和先进技术，减少污染排放;从粗放污染型生产模式向集约化环保模式转变。这是对企业战略决策的重要调整，也是实现可持续发展的重要举措。这一策略不仅能使企业健康、平稳地前进，还能有效地节能减排，起到双重作用。

调整产业结构，创新生产技术，推进产品升级，提高环境友好型产品的市场占有率，破解产能过剩和产业结构偏重的难题，合理化调整产业升级，从而达到降低税收成本的目的，最后实现税收和企业双赢。

3.3.3 提高纳税人环境保护意识和遵从度，强化企业治污的减排责任

随着我国国民经济的日益发展，环境问题愈演愈烈，部分企业为了将利益最大化，任意破坏环境，将治污转移给社会公众。促发展、降污染应该是企业的一个重要社会责任。环境保护税的开征，有助于提高企业纳税人的环境保护意识，引导企业减少污染物的排放，强化企业治污减排的责任，创造宜居的生产、生活环境，将企业逐步发展成为绿色环保的健康企业。

4 排污企业的应对措施

4.1 充分运用税收的优惠政策，合理纳税筹划

环保税的税收优惠政策有很多，在实践中，企业可以结合本公司的业务和生产流程，向税收优惠政策靠拢，进行合理的纳税筹划。比如，购置节能环保器材时，设备的投入额的10%可以从企业当年的应纳税所得额中抵扣和减免，购置的设备减少了污染，当排放物低于标准的50%时，环境保护税减半征收，这样一来不仅减轻企业的所得税压力，同时减少了环境保护税税负，降低环境保护税对企业的影响，实现了企业的合理避税。此外，企业可以选用环境友好型器械和材料，循环利用材料，提升材料的利用率。合理的税务筹划不仅增强了企业的优势，达到税收利润最大化，同时维护了企业的形象和声誉，增强了企业的核心竞争力。

4.2 加大投入环保资金的力度，购买环保设备，采用先进生产工艺

企业生产设备的落后与陈旧会间接影响污染物的排放量，两者密切相关。引入污染物净化技术、先进的生产工艺技术和购置环保生产设备，不仅能最大限度地控制污染，提升清洁生产技术水平，还能提升产品的生产效率，有助于企业的经济进步与良性循环。在运用多种措施后，从源头上控制污染，减轻企业的负担，推进能源梯级利用、水资源循环利用、废物交换利用、土地节约集约利用。因此，企业应该大力研发和使用节能减排技术，优化产业结构，将更多的精力和资金投入到低耗能产品及环保设备上。

4.3 注重培训专业人才，完善管理制度

专业的人才培训是非常重要的，企业财务人员应该自我学习，积极参加税务部门的有关培训，与税务机关多交流互动，积极配合环保税收工作，提高纳税申报的能力和相关数据的计算和处理水平，运用所学的税收知识进行纳税筹划，减轻企业的税务负担。除此之外，企业的采购部门采购材料时需要兼顾原材料性能及污染情况，尽量购买轻污染的材料，因此对企业专业人才进行相关培训十分重要。企业内部管理人员到基层员工都应该树立环保意识，做好环境保护税政策的沟通和宣传工作，遵循相关规章制度，全力促成环保税工作的落实。

5 结语

保护环境是地球上每一个人共同的责任，而排污企业更应该担起重任。开征环境保护税是解决环境问题的有效途径之一，但也会对企业产生多层次、多样化的影响，企业应当结合自身的实际情况，采取各种措施减轻或消除环境保护税带来的影响，针对环保税制定合理合法的纳税筹划，将纳税负担转变成促进企业的发展的动力，加强内部人员的学习和培训，从而促进企业的绿色、协调发展，促使企业转型升级。

参 考 文 献

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[责任编辑：高海明]