企业资产重组中的会计问题研究

郭文　陈博

摘 要：资产重组作为建立现代企业制度的重要形式，在提高企业经济效益、优化社会资源配置、促进社会经济发展方面发挥着重要作用，被越来越多的企业用作提升自身竞争力的管理方法。会计信息作为企业经营的重要组成部分，直接决定了资产重组过程的全面落实情况。本文对当前我国企业资产重组过程中的主要會计问题进行分析，并结合发展现状提供相应制约措施，以期促进资产重组工作的顺利开展。

关键词：资产重组;会计问题;企业资产

前言：中国市场经济与世界经济的同轨发展日益明显，导致我国企业面临的市场竞争越来越激烈。对于企业来说，如何对应市场经济的发展趋势，如何发挥自身优势，在激烈的市场竞争中脱颖而出，就显得尤为重要。通过对欧美地区发达国家的经济发展历程进行回顾，我们可以确信，越来越多的企业通过资产重组来增强自身核心竞争力，在原有基础扩大规模，拓展经营领域，实现企业资产的投资收益率提升。从企业内部管理的角度来看，会计等同于企业的内部信息系统，可以真正有效地反映企业业务的经营现状，但在资产重组过程中，会计问题已经成为制约企业资产重组全面推行的关键负面因素。企业应充分认识到会计工作的重要性，与企业发展现实状况相结合，制定完善的现代企业管理机制，来实现企业资产重组的顺利实施。

一、企业资产重组相关理论概述

1.资产重组的含义

与国外的资产重组不同，我国企业资产重组最初产生于股票市场，逐渐形成为专业术语，其含义包含多个内容。关于资产重组的概念理解，国内经济和金融领域的学者公认为是指企业资产所有者、管理者以及其他经济主体，针对企业现有的发展情况，对企业资产进行的再分配、调整与重组。其目的在于优化企业资产结构，为最大限度地提高企业短期利润奠定基础。

2.资产重组的内容

资产重组的内容相对容易理解，即对企业的所有类型资产的重组，包括固定资产、流动资产、无形资产、长期投资资产等多种类型的资产。资产重组的过程意味着这些资产内容将产生变化，其中，固定资产重组对于企业的影响最大，固定资产重组有利于企业区分开经营性和非经营性资产，从而削减生产支出成本，放大利润空间，提高企业销售利润率;流动资产重组对于企业来说操作难度最大，流动资产重组的核心是负债资产重组，无论是债券到股权的转换，还是债权人的责任转移，均要求专业的会计处理。

3.资产重组的形式与意义

目前，我国企业的资产重组主要包括体内重组和体外重组两种方式。顾名思义，体内重组是企业对内部资产的组合与调整，通常是简单的合并重组或者分立重组。体外重组则是企业对内外部资产的组合与调整，通常包括收购、并购、债券转股权、发行债券等。企业可根据现实状况，选择多种方式混合并进，来实施资产重组。

资产重组对于企业发展来说意义重大。首先，有利企业资源配置优化，盘活存量资产，化解不良资产;其次，有利于企业拓宽融资路径，增加企业商誉，提升企业形象;最后，这是国企建立现代企业管理制度的必经之路。因此，企业要积极应对市场变化规律，构建完善的现代企业治理机制，通过资产重组强化自身市场竞争力。

二、企业资产重组存在的会计问题

1.资产重组会计准则和制度的完善度不足

我国资产重组的会计准则要求遵循2006年颁布的《企业会计准则第12号文件》要求。这一规范性文件显示了对债务重组工作的高度关注，但在实务工作中依然存在一些问题。例如，资产重组的确认条件模糊;延长偿还期内的货币时间价值及债权的账面价值变动等欠缺明确规定;股权的公允价值变动损益出现问题，在重组过程中经常出现高估值，准则的完善性不足，导致资产价值的准确性下降，也为会计问题的产生埋下隐患。

2.企业资产重组整体会计环境较差

资产重组的会计活动需要在良好的客观环境中进行，这一客观环境包括社会经济、政治、人文、法律等多种因素的影响。会计环境较差，会对资产重组工作造成不利影响。第一，经济活动的不良现象导致会计问题，企业管理层的个别腐败或违法行为，提供虚假数据，逃避会计监督，严重阻碍企业资产重组的顺利开展;第二，会计从业队伍中部分职业素养低下的人员，为获得私利，伪造或篡改会计数据，导致财务信息严重失真，影响企业资产重组效果;第三，关联方交易缺乏标准化对接，导致实际活动超出会计假设条件，为资产重组带来隐患。

3.企业重组资产评估体系不够健全

资产重组需要借助专业会计事务所的技术操作来处理。国外的资产重组专业机构包括投资银行、会计事务所、咨询公司等多种类型。与此相比，我国的资产重组还属于新生事物，对于国内企业资产重组来说，中介服务机构的专业水平参差不齐，影响到资产评估的准确性和资产重组的顺利实施。对于国际企业重组来说，国内中介服务机构的水平不足，导致两国在政策和法律法规不对称的基础上，更加大了信息的不对称性。导致资产重组的操作带有极大的不确定性，重组后的问题也层出不穷。没有完善的企业会计保证体系，导致商业活动的风险增大，会计信息的客观性大打折扣，形成严重的会计问题。

4.部分企业利用资产重组粉饰财务报告

资产重组是增强公司竞争力，优化资源配置，将损失转化为利润的有效途径。通过资产置换和不良资产重组，从控股公司或集团除去全部或部分不良资产，重新带来优质资产，从根本上改变企业资产结构。可以说，资产重组是企业降低不良资产比例，减少因资产不良造成的巨额亏损，使用资产溢价转让来增加当前财年利润的重要工具。在这一目标下，部分企业通过溢价将其资产出售给控股公司，从而使收入超出资产价值。经过多次交易，公司利益和资产将大幅增加，以达到预期目的，通过资产重组来粉饰财务报告，以非法获得大量投资资金。

三、企业资产重组会计问题治理对策

1.强化外部监管职能规范资产重组行为

基于企业资产重组存在的风险具有不可预测性的特点，企业应加强外部监管职能，建立健全风险警示机制。第一，增强会计人员对会计风险防范的意识，帮助企业在资产重组过程中认知风险关键点，通过自身的持续稳定发展，来获得核心竞争力;第二，对于不可避免的风险，企业要进一步加强资产重组行为的自身规范性，来降低会计处理不当可能导致的风险和损失;第三，在资产重组过程中应意识到行业监管的必要性：完善注册会计师制度，将其作为资产重组监管的核心，保证会计信息的真实性和可用性，为企业的资产重组行为提供科学、全面、真实的数据支持;政府职能部门要加强对会计处理工作的管理实践，加强对资产重组行为的管理和约束，加大惩戒力度，帮助企业明确资产重组行为规范，确保会计处理规范落实到位。

2.不断完善资产重组的会计准则和法律法规

会计准则和法律法规的完善，是资产重组会计处理的最高指导和基本保障。企业评估会计信息质量的依据离不开会计准则的规范，经济市场的良性运转也离不开会计准则的约束。因此，完善资产重组的会计准则和法律法规是有效规避虚假会计信息等诸多会计问题的关键。目前由于会计制度和规范还存在一些漏洞，导致我国企业资产重组行为与会计处理实务之间存在矛盾与冲突。资产重组相关会计准则与法律法规的完善性与系统性建设亟需加强，以规范企业资产重组活动，加强与资产重组相关的制度和标准的推广。通过强化资产收益控制，严格规范重组流程，通过资产转让定价、公司账面价值评估、资产系统估值、会计标准建设、关联交易标准化监管和信息披露等方面，加大对资产重组活动的监管，加强对相關违法行为的处罚力度，从法规制度上降低企业资产重组中会计问题发生的几率。

3.加大资产评估体系的建设力度

资产评估体系构建不仅与企业的经济利益息息相关，也是资产重组过程中的重要基础和发展平台。资产定价评估标准的统一性与科学性具有重要的意义。在资产重组的实际运作中，对资产价格公允性进行客观评估，是检验企业资产重组效应是否实现的关键。随着我国市场经济的深入发展，资产评估体系的政策和法规建设还在完善之中，理论研究和实践应用的不足，导致资产评估体系客观存在空白和矛盾。

在这一实际情况下，对于资产重组的企业来说，第一，要充分发挥自身内部资源的作用，积极推进资产重组的顺利进行;第二，与第三方结构合作推进时，必须严格对方权责范围，用法律增强评估结果的公允可信性，促使合作方为企业提供真实可靠的资产评估报告。对于第三方资产评估机构来说，第一，要严格遵照相关执行准则，加强自我管理与约束，为企业的决策提供可靠的数据支持;第二，提升机构自身的执业水平，加强专业型人才队伍建设，完善评估职业标准，规范评估人员行为，加大行业协会监管力度等等。对于行业管理部门和法务机构，作为评估行业的监管主体，应完善资产评估的法律规章制度，促进第三方评估机构之间的市场发展意识、法律风险与责任意识，确保资产评估有法可依，评估机构和评估人员在合法空间内发挥。

4.加强企业财务报告和相关信息披露

首先，企业需要加强资产评估标准的执行力度，来降低粉饰会计报告的发生几率。第一，在处理同一业务时，有必要采用统一的执行标准来操作;第二，为提高企业收入支出费用的计量标准化水平，有必要澄清和规范计量原则，确保企业会计信息的透明度和可靠性，并将其作为财务管理理念和制度的首要目标;第三，提高财务报告和注释信息披露的透明度，减少财务报表的操作空间，通过增强财务报告的可靠性和利用价值，强化企业会计信息对于经营业绩预测与决策的支持作用，降低企业在资产重组过程中的风险。

四、结论

总之，企业资产重组中会计问题的妥善处理，是保障重组业务成功实施的基础。我国企业有必要通过强化外部监管职能规范资产重组行为，在不断完善的资产重组会计准则和法律法规指引下，加大资产评估体系的建设力度，加强企业财务报告和相关信息披露，切实解决暴露出的会计问题，促进重组活动中各环节和行动的规范实施，才能最终实现优化资源配置和市场结构的目标。使企业内部各要素在资产重组后发挥最大作用，获得持续发展的动力和核心竞争力。

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