新形势下政府会计制度改革思考

刘东利

摘 要：在新的市场形势下，政府职能也在不断转变，鉴于原有政府会计制度存在的弊端也日渐显现，收付实现制的核算模式已与现行的政府职能不相匹配，政府会计制度改革势在必行，然而新旧政府会计制度衔接成为目前政府财务工作的重中之重。

关键词：会计制度改革衔接

一、背景

随着我国社会市场经济体制的不断深化，为全面贯彻落实党的十八届三中全会提出的“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”重大改革举措，对政府会计核算进行规范，从而有效提高会计信息的效率和质量，2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号），自2019年1月1日起正式施行。

二、 当前政府会计制度的不足

1.当前政府会计多制度并存

原有政府会计制度体系结构比较复杂，其主要包括《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》，还细分高中小学、医疗卫生系统、地质勘查等各单位、行业相关制度，多项会计制度同时存在，体系结构繁杂、各制度的内容也互有重叠，另外相同的会计业务由于各部门单位的会计核算政策及基础不统一，使得政府财务报告信息真实完整性较差，部门与部门之间、单位与单位之间会计信息缺乏可比性。

2.无法科学、全面、准确反映政府的资产和负债状况

自2012年起，财政部相继对行政事业单位会计准则和会计制度进行了全面修订，在某些方面引进了权责发生制的核算方法，为进一步推进财政体制改革打好了基础。然而目前，除事业单位的经营业务以及一些特殊的业务更新后采用权责发生制外，我国预算会计制度主要核算模式仍是采用收付实现制作为会计核算基础，由于收付实现制会计核算模式具有一定的局限性，许多的非显性债务，例如政府因作担保或其他各种因素而形成的或有负债，根据核算要求，这类业务并不需要做相应的账务处理，因此目前的政府账务全面完整性较差，巨大的隐形财政风险无法及时发现并控制，且该核算基础也无法科学、全面、准确地反映政府资产、负债状况。由于“摸不清家底”、“算不出成本”、“看不到隐形负债”，所以也“比不出履职好坏”。

3.还未形成关于整体层面的政府综合财务报告体系

现阶段我国政府隐形的财政风险主要来源于政府承担的一些或有负债，然而现行政府财务报告中很多隐性指标并未如实反映在预算会计报表中，掩盖了政府真实的负债状况。而且大量购入未消耗的材料等直接计为支出，没有确认为资产，不在报表中列示，固定资产不计提折旧、无形资产不计提摊销导致资产虚增，从而误导信息使用者，造成政府相关决策失误。很多重要的非财务信息在报表中也没有体现，财务报告体系完整性缺失。

三、 新政府会计制度出台的意义

《政府会计制度》在整合了各行政事业单位等会计制度的同时，大大提高了政府各部门、各单位会计信息的可比性，而且由于增加了收入和费用两个财务会计要素的核算内容以及对固定资产、无形资产等计提折旧或摊销，引入坏账准备等措施，对于准确反映单位财务状况和运行成本具有重要意义。

1.政府会计核算模式——“三双”

实现了会计核算“双功能”“双基础”“双报告”“三双”的重大变革。

2.统一了现行各项单位会计制度

新政府会计制度不再區分行政单位与事业单位，且对原有的行业事业单位也进行了统一，会计处理上也趋于一致，不再出现政府会计多制度并存的局面，有利于提高各相关单位会计信息的可比性及会计政策的统一性。

3.扩大了政府资产负债核算范围，整合了基建会计核算

在原有基础上新增了预计负债、受托代理负债等更规范的核算内容，单位所承担的现时义务也在核算中得到了全面准确的反映。单位对于基建项目投资也按照新制度规定统一在单位财务账中进行核算，不再单独建账核算，这样一来单位基建账得以简化，大大提升了会计信息的全面性及完整性。

4.会计核算采用平行记账

由于会计核算基础不同，新政府会计制度采用财务会计与预算会计平行记账的方式核算，但财务会计与预算会计却不一定同时记账，且预算会计虽然是收付实现制，但有几种情况不需要记账。如代收代为托管、代为转赠的资产、设备报废收入（净价款），收取的党员费用以及规费收入、无偿调拨净资产等。

例1 某事业单位开展专业业务活动，收到教育事业服务费预付款9600元，款项已经存入银行账户。

（1）收到款项时。

财务会计：借：银行存款   9600

贷：预收账款    9600

预算会计：借：资金结存――货币资金  9600

贷：事业预算收入   9600

（2）按合同完成进度，本年度确认收入4600元。

财务会计：借：预收账款  4600

贷：事业收入  4600

预算会计不记账，因为预算会计采用的是收付实现制。

例2   某事业单位报废一台设备，原价250万元，已计提折旧210万元。

转入处置时：

财务会计：借：待处理财产损溢――待处理财产价值  2500000

固定资产累计折旧     2100000

贷：固定资产     400000

预算会计不做账。

例3  某行政单位接受委托，将一批价值100000元的教学设备和现款50000元转赠西部地区某学校，且于帮助其改善教学条件。

（1）接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资。

财务会计：借：受托代理资产――教学设备  100000

――货币资产  50000

贷：受托代理负债      150000

预算会计不做账。

（2）转赠教学设备和现款时。

财务会计：借：受托代理负债 150000

贷：受托代理资产――教学设备  100000

――货币资产  50000

预算会计不做账。

四、 《政府会计制度》出台后的几点思考

1.财务工作难度加大

实施新制度后，新的会计核算和报表理论体系具有一定的深度和难度，从核算到报表均有两套，这对行政事业单位财务人员专业性提出较高要求。随着行政事业单位的财务会计更加“企业化”，行政事业单位会计人员业务素质面临极大挑战，行政事业单位要强化对财务管理人员的培训，促进财务人员综合素质的共同提高。广大会计人员要以时不我待的精神，加强对政府会计准则制度的学习，深入研究此项制度理论完成新旧制度的数据衔接，推进制度全面落地实施。

2.及时更新财务信息系统

原有制度下的会计信息系统已无法有效实现目前财务会计与预算会计“平行记账”的功能，各行政事业单位应尽快与相关会计核算软件供应商沟通协调，及时更新财务核算系统，依赖强有力的财务信息系统支持，确保新记账模式、会计报表数据之间的顺利过渡与衔接等。

3.做好新旧制度衔接的账务工作

新制度在行政事业单位的落地落实已经迫在眉睫，各单位必须结合实际业务，研究解决具体问题和一些难点问题，如行政事业单位新旧制度如何顺利衔接和过渡、哪些部门配合协调执行新制度、清产核资如何正确开展、如何对资产按规定进行分类、并正确计提折旧与摊销。具体账务衔接思路如下：一是根据原账编制2018年12月31日科目余额表及原账部分科目余额明细表;二是按照新制度设立2019年1月1日的新账;三是按规定登记新账财务会计科目余额和预算结余科目余额;四是按规定登记及调整后的新账各科目余额、编制新账科目余额表;五是根据新账各科目期初余额，编制2019年1月1日资产负债表，填列有关预算会计报表年初数。

参考文献

1.孙晓婷.解析政府会计准则和政府会计制度的特点及意义.财会学习，2016（22）.

2.刘敏.新时期事业单位预算会计制度改革与创新的探究.农村经济与科技，2018（6）.

3.郭菲.实施政府会计制度对行政事业单位的影响及应对措施.经贸实践，2018（6）.

4.許晶晶.浅析政府会计制度改革对公立医院财务管理的影响.中国集体经济，2018（15）.

5.邹香.政府会计制度讲解.会计培训课程，2018.

（责任编辑：刘海琳）