从内部控制角度浅谈学校财务工作存在的问题和对策

王元昭

摘 要：贯彻《行政事业单位内部控制规范（试行）》实施意见的精神，提升义务教育学校内部控制水平，通过调研分析，研究义务教育学校内部控制重要性，概括了内部控制制度对于学校财务管理工作的作用， 全面推进学校内控控制建设是实现国家治理体系和治理能力现代化的要求，也是单位提高公共服务水平和内部治理工作的需要，建立健全内部控制体系，是义务教育学校不断发展和保持职能正常运转的需求，必须将学校财务工作及内部审计工作的监督力度向纵深发展，使之规范化和制度化，才能有效促进事业单位控制目标的实现。通过查找义务教育学校内部控制存在的问题和不足，探索出解决问题和弥补不足的有效途径。本文提出义务教育学校预算业务存在缺乏有效执行分析的机制、基建项目存在学校领导权利过于集中且缺乏制衡监督机制且组织架构设置不当的问题、固定资产管理容易出现的问题、专项资金内部控制、组织工作流程等六大问题进行了阐述，通过研究与实践，总结针对学校财务工作应对策略和提供制度保障。

关键词：内部控制；财务工作；资产管理；资金管理

一、义务教育学校内部控制的重要性和作用

为了贯彻落实《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出的“坚持用制度管权管事管人，让人民监督权力，让权力在阳光下运行，是把权力关进制度笼子的根本之策”，推进依法治国，建立不敢腐败的惩戒机制、不能腐的防范机制，不易腐的保障机制。

建立健全内部控制体系，是义务教育学校不断发展和保持职能正常运转的需求，必须将内部审计工作的监督力度向纵深发展，使之规范化和制度化，才能有效促进事业单位控制目标的实现。

总体上讲，我国的内部控制制度是补漏，而美国的内部控制制度是预防，我国外部风险把控缺少有效的应急和预警机制，是因为关于风险的分类不够详尽，信息获取方式和来源途径都比较单一；而美国是法制国家，监督效果好惩罚力度大，非常侧重对管理者的控制和人的执行力，强调公共道德意识和对社会的责任。

二、义务教育学校内部控制存在的问题和不足

（1）学校预算业务内部控制容易存在的问题

1.义务教育学校内部的预算编制不科学。预算编制缺乏科学依据，导致其作用发挥不出来。学校预算的基础是按上一年度生均人数和在职人员、离退休的人员的人数编制的，由于目前深化教育综合改革的推进，施行“一长多校、校区运作”的管理模式，人员和学生都是混编的，对于规模小的联盟校，可能造成发展不均衡，学校基础设施不健全，公用经费预算不足的现象，规模较大的联盟校，公用经费又有结余，未能更好利用起来，为学校教育教学发展使用。

2.预算执行的后期对预算分析不够重视，对预算执行过程不能及时监控，导致不能及时发现与分析预算执行偏差。很多学校没有在内部设立专门机构对预算执行情况进行动态的追踪检查，当预算编制与所编制的预算不符时，没有及时纠正，也没有预算考核机制，没有将预算的执行情况跟部门负责人和相关工作人员的绩效挂钩。

（2）学校基建项目内部控制容易存在的问题

1.学校领导权利过于集中且制衡监督机制运转不畅。虽然《行政事业单位内部控制规范》明确规定“重大经济事项的内部决策，应当实行集体连签制度”，但执行效果普遍不佳，尤其对于“一把手”的内部监督往往是同级之间甚至“下对上”的关系，监督部门的独立性非常有限，监督行为常常浮于表面。

2.学校组织管理机构设计不合理。通过学校内部控制框架的设计思路，设计出适合学校运行环境的组织架构，确保学校管理工作中的决策权、执行权与监督权，这三权能有效分离。然而现行行政事业单位的的组织架构是矩阵式结构，这种结构使得学校领导人的授权非常重要，如何避免因为协调不当产生的矛盾和导致低效率的多重管理，是需要有待解决的难题。

（3） 学校固定资产管理内部控制容易出现的问题

1.固定资产管理存在漏洞。固定资产的定期盘点方面，一些单位人员有限或未设专人管理，造成了固定资产日常管理工作无人监管，固定资产盘点不及时，容易产生资产流失现象。固定资产仓库的管理方面，一些单位固定资产管理杂乱无章，一些闲置、报废、淘汰的固定资产随意码放，不整理、不归类，需要用时又不能及时找出，严重阻碍了固定资产的有效使用。固定资产购置需要走政府采购流程，有些固定资产申报购买周期较长，所以致使固定资产不能及时入账，造成账实不符。

2.低值易耗品的領取使用管理松散。由于教育教学工作需要，很多学校购买低值易耗品，但此类物品随买随用，价值低易耗量大，多数没有办理出入库手续，不知道哪个部门在使用，也不知道具体使用情况和剩余数量，不利于低值易耗品的使用和管理。

3.对于无形资产的认定范围，人为随意，没有统一规定。

（4）专项资金内部控制容易产生的问题和不足。

目前学校与专项资金负责人之间由于信息不对称，沟通不畅、专项预算资金与学校财务核算口径不一致等原因，造成在项目经费在报销时，因为对该专项的使用范围、支出进度、提供明细资料等事项的分歧，使学校财务人员与专项资金负责人之间产生矛盾，造成不必要的资源浪费。

（5）组织工作流程问题

在日常的工作中，我们可能会遇到办事程序中的难点：由于没有统一的标准和流程，处理同一事项，可能衍生出不同的操作流程，做无用功，浪费大家的时间和精力。

（6）财务人员的业务能力和综合素质有待提高

通过学校内控制度的实行，义务教育学校的财务人员的重要性越来越凸显。负责内控制度的财务人员如果综合素质不高，业务能力不强，那么实施内控制度的效果就会大打折扣，进而影响学校的发展。现在很多事业单位的领导没有意识到内部控制工作的重要意义，对学校财务人员的培养工作基本上全靠上级单位的集中培训。更严重的是，有部分学校的财务人员招聘流程不合理，任人唯亲、长时间退休返聘的现象比较严重，一些业务能力强、综合素质高的专业人才不能进入教育系统，也使得学校内控控制的管理工作不能发挥应有的效果。

三、学校内部控制存在的问题的改进对策和建议

（1）学校预算业务内部控制容易存在问题的改进措施

首先，对于一长多校的联盟校来说，由于人员和学生都是混编在不同的校区，可以对学校预算的额度进行校际间的统筹安排，打破壁垒，排除障碍，使教育均衡发展，使每个学生都能受益，享受到公平的教育环境。

其次，要通过精细化的财务报表，选择更为恰当的编报方法来提高预算编制的工作质量，一方面可以参考往年的历史数据，另一方面还要有前瞻性，用发展的眼光去看待未来的学校的发展趋势，关注未来一段时间的教育教学发展的要求。

再次，学校应成立预算工作领导小组和预算工作管理小组，小组成员为财会人员、政府采购、资产管理、基建管理、人事管理等部门工作人员组成。这样的话，财务部门编制预算的时候，才能结合工作实际，有的放矢，更好的发挥预算资金的使用效果，更好的为教育教学服务。

最后，学校财务应该根据预算执行情况，定期进行预算执行分析，以实际情况为对象，按照重要性原则对差异较大的项目进行重点分析，提出改进措施。

（2）学校基建项目内部控制改进建议

建立基建项目内控控制制度，所有的基金项目支出都按流程办理，严格执行“三重一大”的财务制度。

通过设计权责分配合理的组织架构，确保经济活动的决策、执行与监督有效分离。建立义务教育学校内部审计制度，领导对内审工作的重视，是提高内部审计的独立性和权威性的有效途径。尤其隐蔽在工程签证、工程结算审计、内控风险管控等方面，工作复杂且繁琐，又触及多方利益，更需加强内部控制的审计工作。

（3）学校各项资产管理内部控制的改进方法

1.固定资产及时入账，建立定期盘点制度和仓库管理制度。

固定资产及时入账，做到账实相符。由于固定资产购置需要走政府采购流程，周期较长，对于暂时无法入账的固定资产应登记造册，建立专项档案、统计台帐及统计报表。

每年年末对固定资产进行一次清查、盘点。确保固定资产账与财务账一致，实物物资与设备卡片一致、固定资产账与实物一致，做好账账、账卡、账实相符。建立由学校负责人、固定资产管理人员、财务人员组成资产清查小组，具体负责清查工作，确保固定资产报表数据的准确性和可靠性。

固定资产仓库建立仓库管理制度，按照标准化来进行管理。暂时不用的固定资产入库后，按不同资产种类、特性和使用用途分区码放，做到“二齐、三清、四号定位”：二齐即物资摆放整齐，仓库保持整洁干净；三清即资产类别清、数量种类清、规格标识清；四号定位即按不同区域、按一排排的位置、按货架编号、按位定位。

2.低值易耗品入账时应按类别进行管理。

编制低值易耗品的入库单；低值易耗品的领用时，应根据财务核算的具体要求，分部门或分项目或产品进行核算，在领用时要明确领用的具体用途并签字，确保物品明确至使用个人及具体用途。

3.建立无形资产管理制度。

规范义务教育学校的无形资产的认定范围，对于只占很小比例的资产，可以根据重要性原则，直接进入费用或随同硬件计入固定资产。

通过建立现代学校制度，做到对各项资产的精细化管理，使得资产的管理落到实处，完善之前管理的不足，提高资产的使用效率，清除校园安全隐患，更好的为教育教学和师生们服务。

（4）专项资金内部控制

对于专项资金管理，需要按规定用途使用，本着专项资金专款专用，不得挪作他用的原则。学校需要建立专项资金使用制度，进行标准化管控，针对专项资金责任到人，职责明确，力求制度管人，并对专项资金的使用计划、使用程序、报销手续及效果等进行规范和考核。

某校建立的XX学园专项资金管理制度中，其中的第十四点中明确规定了加强专项资金的财务管理和专项设备使用情况的跟踪反馈，提高专项资金的使用效益。为了实时能查看专项的使用及结余情况，校领导设置了《1811.XXX往来资金结余情况明细表》，表中明确了项目名称、归属部门、支出、结余数等指标，财务部门按月提供给校领导及项目负责人，使得各项目负责人能及时了解专项资金的结余情况，这样不但监督了学校财务工作，又让项目资金得到更高效、更科学、更合理的使用 ，为教育教学提供了专项资金的保障，解决专项发展的难题。

（5）组织流程的改进。

1.建立便捷规范的办事程序

在日常的工作中，我们可能会遇到办事程序中的难点：由于没有统一的标准和流程，处理同一事项，可能衍生出不同的操作流程，做无用功，浪费大家的时间和精力。

为此在某校领导的带领下，制订了财务报销工作流程图、财务室工作流程图，规范了财务室制度及财务人员岗位责任制度，财务部门做到了严格遵守岗位责任制，并对教师们做财务报销的培训，让全体老师了解工作流程；首问责任制、制度上墙。通过这些举措，使学校的财务工作规范、便捷、明确、纠纷少，工作流畅，大大提高了财务报销的工作效率。

某校实行了财务年报公开公示制度后，操作流程标准化，规范了财务行为，优化了财务报销流程，提高了工作效率，教师们能明明白白按要求按规定规范办理报销手续，保证学校财务工作公平、公开、公正。

（6）不断提高财务人员的综合素质，提高专业胜任能力。

1.加强教育系统人才建设，实施学校会计人才战略

培养高端复合型人才，更新强化财务制度，那些共性的、重复的、标准化的会计核算可以编制配套指引、业务流程或工作手册，使学校财务工作标准化、规范化、流程化，指导系统新财务会计人员基础工作，能够很快上手。

2.建立义务教育学校财务领军人物计划

科学构建义务教育学校财务专业人才的职称评定体系，使会计职能和地位需要得到提升，可以延伸至学校经济活动的各个方面，且专业性要越来越强、影响范围也要越来越广。

3.保持独立性

坚持在人事、财务、教育教学、后勤和信息管理等方面做到实质性的统一，统一调度、步调一致，提升学校办学水平和可持续发展能力。

4.优化义务教育培训体系，建立学校资源共享制度

不断优化义务教育学校的财务培训体系，定期在内部开展对财务人员的培训工作，建立财务人员入职培训制度，帮助财务人员增加职业荣誉感，提高法律意识，树立终身学习意识，建立学校资源共享制度，由各个学校单打独斗的财务人员，向统一化、集团化迈进，并让财务岗位职能向广阔和纵深发展---以提供分析、管控、决策支撑等管理会计职能为主，让财务在学校资源共享直接体现价值增值。

5.聘请注册会计师担任财务顾问，充分发挥“外脑”作用。

四、结束语

综合上面提到的可以得知，我国义务教育学校的内部控制工作刚刚起步，建立的时间还不长，因而的确有很多不足，学校财务工作发挥不了作用受到这些不足的阻碍，学校发展也受到了阻礙，而针对这些问题，我也提出了一些方法，通过不断提高财务人员的业务能力和综合素质，做好会计基础工作，重视固定资产管理，学校的财务管理可以进一步加强，进而提高内部控制，提高预算资金的使用效率，办好人民满意的学校。

参考文献

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