D公司审计失败原因分析及启示

杨光宇

摘要：近年来，各种上市公司审计失败不断被爆出，审计失败不仅使上市公司和审计机构的声誉受到了损失，也间接损害了投资人的利益。本文以z会计师事务所对D公司的审计为例，从多角度对其审计失败的原因进行分析，并提出一些建议，希望可以减少类似事件的再次发生。

关键词：审计失败;上市公司;原因及启示

一、审计失败事件回顾

D公司自2010年起聘用z会计师事务所为其进行审计，在执行了标准的审计程序之后，z所连续几年为D公司出具了“标准无保留意见”，这表明被审计单位的财务情况与经营现状，均可以准确无误的反映，是正面确定性的审计意见。然而，D公司实际上却在信息披露方面违规的行为，2015年4月证监会对D公司立案审查，最终确定其以前年度涉嫌6项违法行为。经调查，该公司主要是经由虚假宣传和过度营销来虚增销售收款。另外，其子公司D信息科技对M公司进行并购，提前确认了购买日，虚增公司合并报表利润及商誉。

由于Z所出具的审计意见存在错误，证监会决定没收L所业务收入并处罚金。并对签字的注册会计师给予警告以及罚款。

二、审计失败原因剖析

（1）审计人员层面

1.未对审计风险较高的部分执行进一步审计程序

D公司确认的当期销售收款中，有匕部分产品的销售收款并不满足收入的确认条件，有虚增收入的可能。对于产品销售收款在截止日大量增多，而后又出现大量退货的情况，审计人员未分析退货的实质，仅执行了查看合同，抽样检查相原始凭证等常规审计程序”从而未发现相关财务舞弊行为。

2.未保持应有的职业怀疑

审计风险贯穿整个审比过程，每一环节都需要审计人员谨慎保持职业怀疑。如果没有坚持，不深入挖掘得到的审计证据本质，就可能会达不到期望效果，降低了审计质量。在z所的审计过程中，“软件产品销售收款”科目留存了部分银行回单，但摘要中明显存在异常。然而审计人员过于信任获取的内部证据，仅执行常规检查程序，缺乏给予足够的重视，没有坚持合理的职业怀疑。

（2）审计机构层面

1.审计质量控制不到位

审计机构质量控制机制是审计人员的独立性和专业胜任能力的保障。然而z所实际审计过程中，在层层把关之后依然没有发现被审计单位存在的问题，很大程度上说明监管工作没有落到实处，其质量控制机制存在一定的问题。

2.缺失独立性

D公司自上市以来来，一直都在与Z所合作，时间跨度长，形成了密切关系。至2016年证监会处罚决定公布为止，z所自D公司取得的收入达400余万元，这丰厚的报酬使外界不得不怀疑其审计的独立性。

（3）审计技术层面

D公司是一家高新技术企业，这类企业不仅需要审计机构依靠量化的风险评估结果来制定审计计划，决定审计重点，而且还要注重高新技术企业的特殊性，还要考虑其所处行业的特殊性，企业的各类产品均会对应不同的政策文件。

三、审计失败带来的启示与对策

（1）审计人员层面

1.保持高度职业怀疑

在现代风险导向审计模式下，审计人员进行财务审核工作时要切实依据新审计准则与新会计准则，在审比过程中由始至终坚持高度怀疑态度，对项目单位可能存在舞弊风险的业务保证高度关注。

2.完善审计程序

D公司这类高新企业，客户大部分为个人，提供的产品大部分为虚拟产品，无法执行盘点程序，内部证据可靠性较低，审计人员应该设计和执行有效的替代程序来获取审计证据。同时，审计人员要对审计证据进行分析和判断，保证审计证据的真实性和全面性，提高审计证据的充分性和适当性。

（2）审计机构层面

在制度建设方面，可以借鉴国外审计机构质量控制体系的经验，并融合我国审计行业实际现状，建立责任追溯制。在审计工作中，机构需要做到遵照审计行业的从业要求，对审计质量控制进行强化。另外，审计的灵魂是独立性，独立性的缺少容易导致审计的失败。当面对新业务委托时，首先应对其进行风险评估，将被审计单位因存在问题从而带来不利影响的程度降低至可接受的水平，若依旧无法接受，则不应接受被审计单位的业务委托。当企业施加压力时，与被审计单位沆瀣一气是绝对不可以的，审计入要时刻坚持自身的独立性，确保审计质量。

（3）审计技术层面

高新企业对审计过程中需要掌握的專业知识要求比较高。审计机构应在签约前组建好具备高新技术胜任能力的专家团队。此外，机构应当组织审计项目组的人员多参加行业知识的培训，提高专业胜任能力。

（4）宏观行业法规层面

目前我国审计方面的法律制度还不完善，对于违法者处罚程度较轻。所以，为了更好的保障投资者的合理利益应加大对违法者的处罚力度，降低审计失败的发生频率。另外，追溯至审计机构，使审计机构受到的处罚远远高出其违规所得到的利益，起到震慑从业机构的作用。

四、结论

通过对本案例的分析可以看出，审计失败的原因是有多个层面的。既有审计人员的疏漏，未对项目尽职尽责;也有审计机构未能保持其自身独立性或其质量控制不到位;还有可能是审计项目自身存在的风险，如高新技术行业的特殊性。通过对其原因的分析，我们也可以得出一些启示，使得审计机构从事相类似的业务时可以更加谨慎，采取一定的对策来降低审计失败事件的发生。

参考文献

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