新政策下的个人所得税筹划

何东

摘 要：随着居民个人收入的逐年提高，个人所得税的纳税人数范围不断扩大，在我国财政收入的个人征收中居于首位，针对个人所得税的纳税筹划应运而生。就目前我国个人所得税纳税筹划的现状分析，税收筹划通常被误解为是不正当的或非法的行为，即纳税筹划就是变相的偷税、漏税和骗税。随着合理的纳税筹划逐渐被人们所接受，大多数人开始考虑如何规划收入才能获得最大的效益，于是纳税筹划从维护广大居民切身利益，减轻税收负担的角度出发，在不违法的前提下，尽可能地减轻纳税人的税收负担，从而获得最大收益。

关键词：新政策；个人所得税；筹划

一、税收筹划的内涵

定义税收筹划，在国内外来说，主要有二种观点：第一种观点，觉得税收筹划就是利用预先的谋划，展开一定的偷税漏税的行为，甚至是一种抗税或者骗税的违法行为。这在1990年的时候，当时很多人，有一些税务干部是有这种观点。而第二种观点，觉得税收筹划是企业安排有关涉税事项。具体来看，指的是纳税人在遵守有关税法法规的基础上，将企业的经济利益作为目标，对于涉税的有关事项进行全面周密安排的一種经济活动，这也是如今很多人的观点。而作为笔者来说，对于第二种观点的认同度比较高。也就是说，税收筹划通常包含了节税、避税以及税负转嫁等目的。节税也就是纳税人通过如今的税收法律法规之中的优惠政策，达到少缴税或者说不交税的目的，使企业税收负担大大降低的一种经济行为。避税是说纳税人通过法律的含糊之处或者说法律漏洞，对于自身经济活动进行妥善安排，达到减少纳税数额的有关经济行为，而税负转嫁指的是纳税人利用商品售价的提高或者说降低，将税负转移给其他人的一种做法，对应于一些违法行为来说，比方说偷税、骗税或者逃税。税收筹划包含了与立法原则相符合的涉税行为，也就是相似于税收优惠政策的涉税行为，另外还包含了由于法律漏洞而降低税款的有关经济行为。

二、新政策下的个人所得税筹划

（1）应合理规避个人所得税纳税筹划中存在的风险。从纳税筹划的方法来进行合理规避。首先，将居民个人收入均匀发放以降低适用税率。这种方式是针对每月工资薪酬收入不均衡的纳税人进行的纳税筹划，其目的是将个人收入均匀发放，就可以使用低税率纳税，从而减少个人所得税纳税总数。其次，将个人应获得的收益转化为对企业的再投资。国家为了鼓励企业和个人进行投资和再投资，规定对企业的留存未分配收益不再课征所得税，所以居民个人可以通过购买企业股票、债券等方式向企业进行投资，所获得的利息、股息和分红等收益再按规定交纳个人所得税。居民个人如果想使自己的投资所得不被征税，可以把自己的投资所得留存到企业账上，作为对企业的再投资，而企业则可以把这笔投资以债券或配股的形式记入个人的名下，这样，既避免了被课征个人所得税，又保障了个人收入及财产的完整与保值增值。但是，这种做法必须以居民个人对企业的发展前景比较乐观为前提，同时对企业制度也有比较高的要求。

（2）从纳税筹划的时间范围界定来进行合理规避。这种方法主要适合于居民个人的年终奖的纳税筹划。年终奖几乎成为每个企业激励职工的最主要手段，个人对这部分收入的纳税筹划也越来越重视。想要合理分配奖金数额，就要选择最佳时间范围界定，将全年一次性奖金与普通奖金的数额，通过全年12 个月的时间分摊，能够有效降低个人所得税缴纳金额。在不考虑工资收入的情况下，具体方法： 预测出职工个人全年奖金总额； 在奖金总额中先确定年终一次性奖金额； 在奖金总额中扣除年终一次性奖后的余额，在12 个月平均后作为职工月度奖，则职工奖金纳税最少。

（3）从政策方面进行合理规避。首先，制定强制性规定并监督企业对职工个人的社会保障性福利。“五险一金”是国家要求企业向职工发放或代其缴纳的应有福利，有些单位和企业并没有按照规定提取，使原本可以扣除的收入项目不能得到扣除，由此导致职工多缴纳了个人所得税。如果企业和个人分别将其中的一部分收入通过缴纳社会保障性款项或转为发放免税补贴，不仅符合国家社会保障要求，还可以减少所缴纳的税款，使职工个人利益得到保障。第二，充分利用国家税法优惠政策进行筹划。现行的个人所得税规定了一系列的税收优惠政策包括一些减税、免税政策及额外的扣除标准。

（4）大力培养高素质的纳税筹划管理人才。纳税筹划的合理合法性对人员的素质要求较高，税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性，也要求纳税筹划人员具备精湛的专业技能和灵活的应变能力。因此，我国应加大这方面的投入，一方面，在高校开设纳税筹划相关专业，尽快满足高层次纳税筹划活动的要求； 另一方面，对在职的会计人员、筹划人员进行培训，提高他们的业务素质。同时，组织国内的权威筹划专家编写一套国家级筹划教材，为近几年的理论探讨作出科学和系统总结，也为纳税筹划人才的培养提供重要的理论依据。

在中国社会经济的发展过程中，个人收入的来源以及形式渐渐增多，越来越多的人成为缴纳个人所得税的纳税主体，个人所得税占整体财政收入的比例也在渐渐上升，从维护个人利益以及减轻负担的角度来说，对于个人所得税进行税收筹划，受到了越来越多的人的重视，那么怎样在遵纪守法的前提下，使纳税人的税负大大减轻，使纳税人的税后收益尽量提升，成为了一个非常有必要的研究课题，对个人所得税进行一系列的纳税筹划也变得更加重要。

参考文献

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[2]杨玉亮.浅谈个人所得税的税收筹划—费用扣除时间选择的纳税筹划[J].会计之友（中旬刊），2017（08）

[3]刁洁.税制改革后个人所得税纳税筹划问题探析[J].中国外资，2017（05）