外贸企业出口退税实务风险管控探究

马莹

外贸企业出口业务作为我国经济增长的重要动力之一，在我国国民经济的发展中发挥着越来越重要的作用。尤其是中国经济进入新常态以后，伴随着“一带一路”战略的推进，出口业务将在我国的经济发展中发挥着必不可少的作用，而与之相对应的出口退税风险管控问题也成为现阶段急需要解决的问题。

一、外贸企业出口退税实务风险

（一）出口退税政策风险

我国出口退税政策风险主要是由于政策的定位不准确，造成政策的可行性较低，主要体现在以下方面：第一，价格扭曲的风险。出口退税对于外贸企业来说在一定程度上降低了其成本，这样与国内生产相同产品的企业来说，其生产成本较低，就会影响市场的公平竞争。第二，效率损失风险。出口退税产品由于在我国境内生产，其在生产的过程中确实消耗了我国的社会资源和环境，但是其在彻底退税后，出口产品完全不承担本国的税负，造成出口产品价格低于其真实的社会边际成本，进而造成社会的效率损失。第三，引发反倾销的风险。出口退税政策的不合理，很容易造成外商对我国的反倾销行为。这是由于在出口退税的激勵下很容易造成市场的恶意竞争，例如一些外贸企业为了出口退税的微小利润，造成反倾销。

（二）出口退税管理风险

该风险主要是由于出口退税管理工作的不当，给国家，外贸企业等造成的风险，具体有以下风险：第一，骗税风险。该风险是外贸企业出口退税管理中最常见的一种风险，主要是通过一些虚假的手段和方法骗取税款或者降低自身税负，给国家利益带来损失，常见的骗税风险有虚报出口，谎报货物真实情况，提供虚假发票等。第二，失职渎职风险。主要是一些负责退税管理的工作人员，在审核、函调及评估的过程中，不能完全履行出口退税相关的法律规定，进而造成的风险。第三，侵害纳税人权益风险。该种风险主要体现在退税的延迟，退税额的不合理减少现象。由于退税程序的复杂，很容易造成退税的延迟，进而造成外贸企业的资金被占用，而退税额的不合理减少主要是由于以美元离岸价格作为结算造成的。第四，影响增值税征收的风险。在很多外贸企业存在“一票两用”现状，即一张增值税进项税票既用于内销业务又用于出口退税业务，降低了增值税的缴纳。

二、外贸企业出口退税实务风险形成的原因

（一）法律制度规范方面的原因

第一，退税管理相关法律制度总体层级不高，缺乏一定的权威性。现阶段我国对于出口退税方面的规范性文件还停留在一般性的阶段，这不能保护国家税收的利益，也不能保护执法人的权益，更不能保护纳税人的合法权益，进而加大出口退税风险。第二，缺乏系统性的规范文件。出口退税涉及的环节比较多，但是与其相关的其他环节的规范文件，与出口退税相关文件存在整体不协调的现状，导致其孤立无助，可操作性差。

（二）管理方面的原因

第一，由于缺乏跨部门协调管理机制，不能很好的发挥其他部门的职能。如工商，海关，外汇管理局等，导致出口退税的管理职能更多集中于退税管理部门，造成退税管理部门的任务过重，进而引发出口退税风险。第二，征退衔接效率低，造成管理漏洞。由于缺乏对外贸企业的基本信息了解及监控，加上征退分离管理的模式，造成很多外贸企业将已退发票用于增值税的进项抵扣现象，进而引发风险。

（三）信息及人力资源方面的原因

第一，信息资源共享性较差。出口退税过程繁琐复杂，涉及的部门也比较多，这样就很容易造成信息的不对称性，如信息的滞后性和不完性，都会引发出口退税风险。第二，缺乏出口退税业务专业强的人才。出口退税工作由于涉及的范围较广，而且工作量较大，因此需要专业知识强的人员来胜任，而现有的人员不是缺乏法律意识就是缺乏专业操作能力，进而引发风险。

三、防范外贸企业出口退税实务风险的建议

（一）出口退税政策风险防范

第一，提高出口退税的法律层级。针对出口退税涉及的范围较广，部门较多等问题，可以采取以国务院制定行政法规的方法，来制定具有针对性的能够在多个部门可以协调适用的规范性文件，不但可以提高出口退税相关制度的法律地位，同时对于规范出口退税行为也是大大有利的。第二，加强对出口退税相关制度的梳理。对相关制度进行梳理，既能防止漏洞，又能避免冲突，这就需要对相关制度存在的问题进行系统性的归纳和总结，以进一步明确和修正出口退税的风险。第三，合理政策定位。要想充分发挥出口退税政策的优势，就要对其进行合理政策的定位。出口退税政策的制定，首先要把握经济发展大的方向，避免过于频繁的调整。其次，出口退税政策还要兼顾对外贸易调节和优化产业结构的目标，以使其真正发挥税收杠杆作用。

（二）出口退税管理风险防范

第一，建立部门间协调管理机制。首先，要明确各职能部门的责任，以加强各职能部门之间的协调合作。出口退税作为一项涉及范围广，综合性强的管理工作，需要各部门充分发挥自己的职责。其次，建立问责机制，以督促各部门履行自己的职责。税务部门的管理职能十分有限，如果仅向税务机关追究出口退税风险责任，就不利于其他相关部门职责的履行，因此需要根据各出口退税环节的职责范围，建立一个由各相关部门参与的联合问责机制。第二，提升人员素质，建立信息化平台。建立出口退税相关专业知识培训的长期有效机制，通过对相关人员进行定期培训，加强他们对相关法律知识及专业知识的学习，以提升他们的业务水平。建立出口退税管理信息化平台，实现资源的共享，以降低出口退税管理风险。通过金税三期的不断加强和完善，数据资源的整合和深化越来越强，大大提高了数据利用的效率性，降低了信息不对称引发的税务风险。（作者单位：栖霞市电子商务服务中心）