关于财务管理概念框架的几个问题初探

王海萍

本文主要研究财务管理概念框架的几个问题：财务管理外延范围广泛；财务管理框架需要有承前启后的作用；如何界定会计和财务之间的本质区别；难以确定财务管理概念框架的起点和终点。本文对这些问题进行详细讨论，并初步提出解决的意见。

概念框架可以说是学科构成的基石，能够起到对整个理论体系的贯通作用，能够建立学科的基本命题，而且概念框架会比较全面得覆盖学科的哲学范畴。仔细研究我国现有的财务管理学基本概念系统，可以发现涉及到的范围存在缺失，而且已有的范畴也有很多交叉地带。

一、财务管理外延范围广泛

建立财务管理概念框架，不可忽略的一个问题就是对财务管理外延。比如对经济学的研究就把经济学分成了两部分，一部分是理论经济学，另一部分是应用经济学。再比如在研究会计学时，将会计学划分成两部分，一部分是管理会计，另一部分是财务会計。财务管理有着较强的包容性和裂变性，有着十分广阔的发展空间。我们需要界定财务管理学的外延范围，还需要细分财务管理的科目。与财务管理相关的学科有投资学、企业资本运营以及企业价值评估和国际化财务管理。财务管理外延覆盖范围广泛这一特点无疑加大了概念框架确定的难度。在确定财务管理框架时，必然需要解决的问题就是准确界定学科的内涵，准确确定学科外延的范围。客观的来说，概念框架属于一种原则性问题，这样的原则性问题宜粗不宜细，而且研究这一性质的问题也不可能方方面面都考虑到位。为此概念框架的确定应该遵循概括性和包容性原则。

二、财务管理框架需要有承前启后的作用

从财务管理的发展历程角度出发，建立的财务管理框架需要有承前启后的作用，总结理论发展演进的过程，并在此基础上实现对财务管理理论的升华，也就是说要达到最高层次的凝练水平。建立概念框架要汲取理论精华，更要集前人理论之大成。体现前人的理论共识，体现对发展变化环境的创新，最重要的是要为后人留下一个逻辑体系，在这个体系中要有广阔的创造发展空间。在近百年的历史中，财务界的研究学者们给出了很多约定俗成的概念，而且很多的概念已经发展成熟，成功获得业内人士的认可。在研究概念框架的过程中，应该对这些概念有所体现，而且还要在此基础上拾遗补缺。此时建立的财务管理概念框架会较大程度继承已有的研究成果。也就是说在未来的研究中业界的研究学者应该站在前人的肩膀上，进行更深入的探索。概念能够反映对象的本质属性，同时概念也是一种思维形式。这种属性只一类对象共同拥有，而且也只有这一类对象具有这种属性。

三、界定会计和财务之间的本质区别

确定财务管理的要素是建立财务管理概念框架需要完成的关键任务，这是其中的一项重要命题，与此同时这一问题也有着很大的争议，确定起来也十分困难。比如会计理论，就可以把它看作是一种信息系统，会计是一项基础性的工作内容，而财务管理是一项职能性的工作内容，需要再次处理会计提供的信息，而且还要借助于其他的信息，对这些信息采用特有的方法进行管理，最终实现既定的目标。财务和会计之间的关系比较密切，但是二者之间也有一定差别，不能混淆两者之间的界限。因为如果混淆，我们就要回到财务和会计之间的包容论之争，或者是会计和财务之间的大小之争。但是如果我们借用了会计的某些要素，建立的概念框架就会有照搬的嫌疑，导致财务管理概念框架与会计概念框架雷同。因此，对于财务管理框架理论要素的界定要坚持最大程度体现财务管理的本质特点。

四、难以确定财务管理概念框架的起点和终点

确定财务管理的概念框架，必定需要指明框架的起点以及框架的重点。大部分的学者比较认同将财务管理的本质作为起点这一做法，也就是说以本质为出发点，在发展的过程中逐渐体现资金的运动变化情况，在整体的层面上把握住财务管理的脉搏。同时这样做也符合财务管理这一学科的本质属性。在制定财务管理的概念框架时，不能套用已有的模式。财务管理致力于实现企业的既定目标，实现逻辑推演的理财目标。因此建立的财务管理概念框架应该将此作为终点。起点和终点的明晰区分，有很大的把握能够避免学术界很多无谓的词语之争。有很多学者在研究财务管理的框架时会把会计目标作为框架的起点内容。这样做是因为充分考虑了该学科的性质。会计的作用是提供真实可靠的财务信息，而财务管理的目标是企业上下努力奋斗的目标。

五、结语

虽然国内目前对公司的财务概念框架理论体系有很多研究，但是仍然没有出现一套完整的成熟的概念财务管理概念框架。从本文讨论的问题来看，该课题的研究仍然有很长的路要走。在逐渐完善建立的过程中，研究者应该积极总结过去已有的研究，并且要不断尝试建立多元化的财务管理概念框架。（作者单位：重庆文理学院）