企业内部控制完善措施浅析

夏楠

企业内部控制是一个涉及到企业运行过程方方面面的体系，内部控制的执行与否、执行效果如何、能否适应新情况、需要做哪些改进等，都需要进行跟踪，而这种跟踪是不能仅仅通过规范制度要求的定期的信息披露来完成的，而是需要企业自身來不断加强监督，从而保证企业良好运转。

企业内部控制制度，是为适应生产经营管理的需要而产生的。企业经营的失败、会计信息的失真、违法经营等情况在很大程度上都可归结为企业内部控制的缺失或失效，下面就从以下几个方面分析企业内部控制存在的主要问题，并提出完善现代企业内部控制制度的建议。

一、企业内部控制存在的主要问题

（一）起步较晚，观念落后

我国的内部控制起步较晚，经过十几年的探究，虽有一定的发展但与发达国家相比仍有明显的差距，许多企业对内部控制的认识还停留在内部牵制和把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度；也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制；有的企业甚至对内部控制的认识还停留在感性阶段。由此导致我国国有资产大规模流失，这样的案例举不胜举。

（二）法人治理结构不完善

我国许多公司虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但是， 在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，“董事”不“懂事”，经常只是一个“虚职”，而且缺少必要的常设机构。同时，由于公司法人治理结构的不完善，往往缺乏有效的控制措施。因此，它产生了大量无为的“内耗”，无形中提高了公司的经营成本。

（三）风险意识差，内部压力不足

随着经济的不断发展，企业间的竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高.然而，从我国企业的现状来看，部分企业其风险意识并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，或者说没有形成风险意识。

（四）内部控制机制不健全

我国企业控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。无论我们的制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥它应有的作用。

（五） 会计信息系统失真

企业内控制度的中心是财务会计控制，承担内控职责的主要是会计人员。因此，财务会计人员要真正能担当内部控制的重任，更新知识，提高操作能力就显得刻不容缓。没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。

会计电算化的普及极大地提高了会计的工作效率和质量，并杜绝了业务流程中人为因素的干扰。而许多企业不适应这种新环境的变化，对计算机会计信息系统的岗位分工、系统操作、会计档案管理和数据保密等方面缺乏有针对性的安全制度和措施，这为犯罪分子盗窃经济情报，通过修改程序，篡改、破坏磁盘数据而使会计数据失实，从而达到侵吞大笔钱财的目的提供了可乘之机。近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度、会计人员分工中的内部牵制原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等。

二、内部控制制度的建立、健全及实施情况的好坏，是企业生产经营成败的关键

完善企业内部控制制度，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。因此，应建立和完善内控制度并强化其实施.

（一）企业内控制度建立原则

1.相互牵制原则。企业每项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成。对授权、执行、记录、保管、核对等不兼容职务要相互分离控制。

2.协调配合原则。协调配合原则是相互牵制原则的深化和补充。要避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法，而在保证质量、提高效率的前提下完成经营任务。

3.程序定位原则。企业应该按照经济业务的性质和功能将其经营管理活动划分为若干个具体工作岗位，作到责、权、利统一。以此定出奖罚制度，增加每个人的事业心和责任感，提高工作效率。

4.层次效益原则。正确处理企业内部控制层次与工作效率的关系，防止以增加层次的“人海战术”来获得较好内控效果的现象。明确各个层次的职责权限，强化各相应层次的责任心，提高企业内部控制的有用性和效率性。

5.成本效益原则。实行内部控制的成本要低于由此产生的收益，力争以最小的控制成本取得最大的经济效益。

（二）完善企业内控制度的主要内容

1.结构控制。内部控制制度的建设及有效运行，有赖于企业内部良好的法人治理结构。需要明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，以保障有关各方的合法权益。推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职，形成各负其责、协调运转、有效制衡的法人治理结构，保证企业的正常运转。

2.授权批准控制。授权批准是指单位在处理经济业务时，必须以授权批准来进行控制。授权批准有一般授权和特定授权两种形式。授权批准控制的基本要求是：首先，要明确一般授权与特定授权的界限和责任；其次，要明确每类经济业务的授权批准程序；再次，要建立必要的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量。实践证明，权利应受到制约，失去制约的权利极易导致腐败。

3.资产保护控制。就是对实物的采购、保管、发货及销售等各个环节进行限制接近、定期盘点、记录保护、账实核对、财产保险等控制。对一些特殊的存货还应采取一些必要的其他保护措施，达到保护单位资产的安全完整性，防止资产流失。

4.职工素质控制。是执行企业内部控制制度的保证，单位在招聘、使用、培养、奖惩等方面对职工素质要进行控制。同时应注重人力资源的合理配置，打破平均主义的分配制度，推行优胜劣汰的用人机制，充分调动劳动者的积极性，使企业充满生机和活力。

5.风险控制。企业针对每个控制点建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范与控制。主要包括：筹资风险控制。要保证有一个合理的资金结构，维持适当的负债水平，既要充分利用举债经营这一手段获取财务杠杆收益，提高自有资金赢利能力，同时要注意防止因过度举债而引起财务风险的加大，避免陷入财务困境。投资风险控制。无论是债权股权投资还是长短期投资，企业都要进行可行性研究并根据项目和金额大小确定审批权限，预计可能出现的负面影响及对策。信用风险控制。主要指应收账款引起损失的可能性。企业应制定客户信用评估体系，确定信用授权标准，规定信用审批程序，进行信用实时跟踪。合同风险控制。建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约措施的控制程序，防止因发生法律纠纷而导致的企业诉讼。

三、企业内控要杜绝以下几种偏向

（一）在内部控制机构的设置上，克服重眼前利润，轻专职机构建立的偏向。尽快建立健全企业内部控制机构，以从组织上强化企业内部控制。

（二）在内部控制制度的建立上，克服重内部管理制度建立，轻内部会计控制制度建立的偏向。建立健全可靠的内部凭证制度、完整的簿记制度、严格的核对制度、合理的会计程序制度、科学的预算制度、定期的资产盘点制度等比较完善的企业内部会计控制制度。

（三）在企业内部控制的监督上，克服重程序监督，轻对“内部人”监督的偏向。真正做到“三个加强”。一是加强对企业法人的内部控制监督，建立企业重大决策集体审批等制度，以杜绝厂长、经理独断专行，胡作非为；二是加强对企业部门管理的控制监督，建立部门之间相互牵制的制度，以杜绝部门权力过大或集体徇私舞弊；三是加强对关键岗位管理人员的控制监督，建立关键岗位轮岗和定期稽查制度，以杜绝企业中层干部和供销、会计等重要岗位人员以权谋私或串通作案，从而建立健全企业内部控制监督机制。（作者单位：中国电信股份有限公司辽宁分公司）