高等学校内部控制的完善

陈峰

摘要：近年来，我国高等学校的经济活动日益复杂、筹资渠道呈现多样化趋势，进而使高校的内部控制发展面临的风险点越来越多。财政部出台了高等学校内部控制的相关文件，但是在实践中，某些高校存在内控安排与文件规定不符，片面执行甚至歪曲执行的情况。本文结合内部控制“七化”（管理制度化、制度流程化、流程岗位化、岗位职责化、职责表单化、表单信息化、信息系统化）要求，就高等学校如何构建规范、清晰、明确的内部控制体系提出自己的见解。

关键词：内部控制;七化;高等学校

财政部近年来先后出台了《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》、《财政部关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》和《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》。为规范落实以上文件精神，本文从高校面临的主要风险、建立内部控制的必要性、内部控制建设流程、内部控制方法、单位层面和业务层面内部控制的落实，重点结合“七化”论述落实内部控制的方法。

一、高校面临的主要风险

1.公信力丧失的风险。个别高校决策随意性强，领导换届后，留下不少烂尾工程;有些好的决策也存在很难延续和发展的问题，导致每届领导政策不连续，稳定性差;部分单位抵触信息公开，特别是收入和三公经费等的公开，导致很难取信于民;部分领导为得到上级的提拔，创造政绩，面子工程等行为伤害了单位的公信力。

2.权力失控的风险。有些领导自我约束意识薄弱，内部各部门职责分离不够，权力的边界不清晰，有好处一起上，有责任互相推诿，监督机制不健全，权力制约机制缺乏。

3.效率低下的风险。有些单位领导权力过大，导致很多决策根据其主观意志和特殊取向来进行，在事关单位发展问题上战略思考不多，只盯住当前利益和政績;单位内部审批流程过多，政策落实拖拖拉拉;个别部门互相攀比，比校区大小，比装修配置等，造成资金浪费或者有些项目不推进，资金分散躺在银行账上，造成资金闲置浪费。

4.贪污腐败案例时有发生。部分单位存在违反财经法纪，假发票、小金库等现象时有发生。

二、高校内部控制建设流程和内部控制的方法

高校内部控制建设的一般流程包括内控项目建设计划、现状调研与风险评估、内控体系优化设计、内部控制建设项目的实施、内部控制建设项目测试与验收。高校在内部控制建设前，需要确定内部控制建设计划，建设计划需要根据内部控制的风险评估结果来定，事业单位风险评估包括目标设定、风险识别、风险分析、风险应对，并最终出具风险评估报告。单位的风险控制方法包括不相容岗位分离控制、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制以及信息内部公开等。从内部控制的建设层次讲，内部控制包括单位层面控制和业务层面控制，单位层面需要加强财务体系建设、内审体系建设和信息与沟通建设，业务层面控制主要需加强预算业务控制、收支业务控制、政府采购控制、货币资金控制、实物资产控制、对外投资控制、建设项目控制和合同控制。最后，单位内部控制要加强自我评价和监督，做好相关评价报告，并通过单位内部监督和外部监督，不断推进事业单位内部控制的水平。

三、利用内部控制“七化”的方法，推进单位内部控制的落实—以货币资金和合同控制为例

1.货币资金内部控制

货币资金的支付从流程上包括经办人提出支付申请—审核人员审核—根据相关权限由财务部门负责人审核或单位分管财务领导审核;从单据传递上，包括原始凭据-银行回单-现金日记账-总分类账-银行对账单及银行存款余额调节表等;从控制环节上，有审核权限控制，单据审批控制，会计凭证控制等。

货币资金业务关键节点及职责内容见表1：

2.合同的内部控制

合同是平等的民事主体间签订的，具有全层性和系统性的经济业务规范。高校与其他单位签订的合同种类繁多，包括采购合同、工程合同、租赁合同、借款合同、财产保险合同以及其他经济合同等。合同的全过程包括合同的订立、变更、履行、转让、解除以及终止等。经济合同的内部控制主要就是对合同的全过程的各个环节找出风险点，并加以制度等内部控制方式和安排，以规避风险的发生，达到内部控制的预期目标。

合同业务关键节点及职责内容见表2：

3.结合“七化”的要求，对货币资金和合同业务的内部控制可作如下安排：

（1）管理制度化。对合同签订流程进行明确，谨慎签订担保合同、投资借贷合同。针对货币资金，高等学校可以根据实际情况，制定货币资金内部控制手册，明确审批范围。（2）制度流程化。结合单位内部控制的环境分析，对合同和货币资金支付过程进行全面分解，制定流程图，明确各个岗位的职责，防止有人越权处理。（3）流程岗位化。根据合同和货币资金支付程序，设置审核、复核、出纳、对账等岗位互相监督。（4）岗位职责化。需要明确业务各个岗位的职责，做到权责相互统一，杜绝权力过大。（5）职责表单化。制作各涉及岗位的说明书，并对外公布。（6）表单信息化。将岗位说明书涉及的前置和后置部门明确，并录入相应的信息系统。（7）信息系统化。要对合同和货币资金中涉及实物流、现金流和单据流统一形成系统，防止信息孤岛。

综上所述，内部控制是一个系统工程，本文以资金的内部控制为例，用“七化”的要求，分析了高等学校内部控制的实施方式，望对高校的内部控制工作有所裨益。

参考文献：

[1]方周文等.行政事业单位内部控制规范实施指南（修订版）[M].立信会计出版社，2017，09.

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[3]财政部会计司.行政事业单位内部控制规范讲座[M].北京：经济科学出版社，2013.

[4]冯斌，杨玉芳.事业单位合同业务内部控制研究[J].会计师，2016 （6）.