财务会计与管理会计

王雅芳

[提要] 在人工智能快速发展的当下，市场的创新发展与激烈竞争导致各企业的经营方式与目标呈现多样性与复杂性。传统财务会计提供的财务信息已不能够满足企业的日常经济活动管理，从而管理会计逐渐突显其优越性。但是，这两种会计在企业经营活动中都是不可或缺的。本文对这两種会计的相互关系进行明细阐述，以便明确财务会计与管理会计在会计学与企业会计中的功能与关系，进而充分发挥两种会计各自的优势，做好相互配合工作。

关键词：财务会计;管理会计;会计框架;区别;联系

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2019年3月8日

一、财务会计与管理会计概述

财务会计与管理会计分别是现行会计学中的两大重要分支。其中财务会计是传统的会计，严格依据“会计法”、“企业会计准则”和会计制度反映会计主体已经发生的经济事项或未来极有可能发生并对企业财务报表有重大影响的或有事项，其所提供的财务信息用于对外报告。管理会计是近几年由国外引入的一种新型会计，没有具体准则加以规范，它运用一系列的专业方法对“价值”进行确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等，为预算管理、成本决策、绩效评估、内部控制、资金管理等更具灵活性与战略性的价值活动提供财务信息与非财务信息，以便企业内部管理者进行经营决策，是一种对内会计。管理会计的发展经历了由成本控制阶段转为经营决策阶段以及由传统管理会计阶段到战略管理会计阶段的并行转型。

无论是传统的财务会计还是新型的管理会计，都在企业的健康经营运作中起着关键作用，只不过两者从不同角度科学地反映会计要素，对内对外相辅相成，财务会计有助于反映企业时点上的财务状况，管理会计有助于企业的战略规划。管理者需要科学地明确两者的相互关系进而合理安排资源的配置以达到两者共存的最优状态。

二、财务会计与管理会计框架对比

（一）会计基本假设。财务会计有四大基本假设，即会计主体、持续经营、会计分期与货币计量。对于管理会计的基本假设，由于没有明确的准则加以规定，学者们有不同的见解，此处阐述较为普遍接受与理解的观点，即管理会计有七大基本假设，分别为会计实体、持续运作、会计分期、货币时间价值、成本性态、目标利润最大化、风险价值可计量。其中会计实体假设表明管理会计是以经济责任主体为单位编制报告，而非会计主体，其单位既可以缩小化也可以扩大化，只要能够反映企业内部同一个经济责任主体的相关价值活动即可。持续运作假设比持续经营假设的范围广，因为运作包含经营，这也是由于管理会计的内容形式较财务会计多样化导致的。会计分期在财务会计与管理会计中的含义是不同的，管理会计中的会计分期是可以小于一个月的，例如仅针对周进行会计报告。货币时间价值假设是由管理会计最终提供的信息包括财务信息和非财务信息产生的，且包含预期因素。而由于管理会计中分析方法的独特性，例如本量利分析，要求管理会计必须在成本性态的假设前提中运用这些方法做出分析。目标利润最大化假设则是鉴于管理会计为企业服务的宗旨目标所建立起来的。最后风险价值可计量假设是由于管理会计是服务于面向未来的各种经营决策，具有不确定性，即风险，因此必须量化风险才可以做到科学决策。

（二）信息质量特征。财务会计的信息质量特征有可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎行和及时性。管理会计信息质量特征有相关性、客观性、一贯性、及时性、准确性、灵活性、简明性、成本与效益的平衡性。后者的一贯性仅强调纵向可比性，因为对于同类行业的不同企业，企业内部的管理会计工作范围各不相同，使用的技术与方法也不同，无法产生横向可比的财务信息或非财务信息，因此对于管理会计来说其信息质量只要求纵向可比。灵活性是财务会计与管理会计信息质量特征的一大差异，因为财务会计有标准的会计准则与指南，而管理会计尚未形成统一标准，其各类核算方法与信息呈现方式具有多样性，因此管理会计提供的信息质量特征也必然具有多样性特点。简明性是指将管理会计提供的信息以简单易懂的方式呈现给管理者，因为并不是所有的管理者都具备专业分析方法的知识，最终的信息还是为管理者使用进行经营决策的，所以信息具有简明性的特点。同时，管理会计分析技术手段一般会产生较高的软硬件购买成本和人力资源成本，管理者需要衡量高成本产出的会计信息所带来的后期收益与成本之间是否符合经济效益原则，这就间接形成了成本与效益的平衡性质量特征。

（三）会计要素的确认、计量。财务会计的六大会计要素为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。管理会计的会计要素可大致分为相关收入、相关成本、相关利润、相关现金流入、相关现金流出、相关现金流量、可控收入、可控成本、可控利润等。在会计要素方面，可以发现管理会计所反映的财务信息与非财务信息与传统财务会计有很大不同，前者更注重不确定性与可控性，倾向提供预决策的相关信息。会计要素是会计对象的具体化。管理会计的对象有现金流量论、价值差论、资金总运动论、以使用价值管理为基础的价值管理论等观点。笔者较为倾向于使用价值为基础的价值管理论观点。从宏观的价值层面分析管理会计活动，它是一个针对价值转移、价值增值和价值损耗等价值运动进行信息计量、估计、加工处理的过程，其产出的信息反映出了每个价值运动过程的效率和效果，并致力于减少价值损耗的无意义价值活动，此处的价值活动即作业活动，价值的流量形成价值链，这也是管理会计中作业成本法的核心。通过管理会计提供的信息，管理者可以做到企业价值最大化从而达到利润最大化目标。这一价值视角更加明确了管理会计与财务会计的本质区别，即会计对象不同、会计要素不同。鉴于此，财务会计与管理会计的确认计量手段也有差异，后者需要借助现代信息技术与数学方法进行信息收集加工。

（四）财务报告。财务会计具有标准化的报告内容与格式，如资产负债表、利润表、所有者权益变动表、企业合并报表等，然而管理会计则不具备形成标准化报告的条件。一方面因为其会计对象的不统一化与多样化，计量核算的方法更具创新化，同时每个企业的管理模式与业务范围都不尽相同，结合管理者的管理目标所出具的管理会计报告是不定型的，不同企业之间的可比性也比较低，这一方面符合管理会计信息质量特征的一贯性与灵活性。但是，对于同一企业的管理会计报告应符合纵向可比性，这样才有助于管理者对企业的经营状况进行分析预测;另一方面管理会计的会计期间完全取决于管理者的管理需求，业界没有统一的规定出具报告日期，一些短期项目的管理会计报告期间可能只有一个星期，或者为了实时反映某项价值活动特征，利用信息技术编制每小时的管理会计报告。

（五）会计目标。无论是财务会计还是管理会计他们的最终目标都是一致的，即为企业利润最大化提供相关信息。但是他们的具体目标却又不完全相同。财务会计重在真实反映时点的财务状况，管理会计重在为相关决策提供相关财务信息与非财务信息，不同视角反映不同的信息体现了各自具体会计目标的差异，但两者都是服务于同一个经济主体，体现了最终目标的一致性。

三、财务会计与管理会计的区别和联系

（一）两者的区别概述。结合上述内容，财务会计与管理会计的区别主要体现在以下方面：（1）两者工作侧重点不同。财务会计重在对过去的核算与监督。管理会计侧重于未来的预决策和现在的控制、考核、评价;（2）会计报告服务对象不同。财务会计为对外会计，主要为企业外部的利益相关者与部门机关提供相关财务信息。管理会计为对内会计，其报告用于管理层的经营管理活动;（3）约束力不同。财务会计需要严格按照准则行事，并且有明确的经理法律责任制约。然而管理会计在我国没有明确的相关准则和法律加以规范制约;（4）报告期间不同。财务会计必须按照规定的会计期间编制报告。管理会计则没有固定报告期间，以企业需求为主;（5）信息特征不同。财務会计仅提供格式化的财务信息。管理会计却由于会计对象的复杂性与多样性，其提供的信息具有灵活性，包括财务与非财务信息;（6）技术手段不同。财务会计目前仅需要相对简单的会计信息系统与基本数学运算。管理会计需要更为现代化、复杂化的数学与信息技术手段;（7）会计“主体”不同。财务会计主体通常以整个企业为会计主体。管理会计的会计实体是以企业内部各经济责任主体为单位，具有多层次化。

（二）两者的联系概述。财务会计和管理会计都是由传统会计发展而来的，两者的本质均是会计，只不过两者从不同角度反映不同的信息。管理会计是对财务会计的一个灵活性补充，其中的一些管理会计信息来源于初始的财务会计信息，并在其基础上进行深加工产出更有价值的信息，他们都是为了服务于企业的利润最大化，使企业健康发展。

四、结语

财务会计与管理会计并不是完全独立的两个会计分支，他们之间存在部分可以相互合作的地方，但是鉴于两者之间存在多种差异，功能侧重点与具体目标不一致，笔者认为两者在企业管理中最好是不要过度融合，避免造成资源不合理配置、效率低下问题，甚至一方阻碍另一方的价值发挥。管理会计与财务会计的大部分工作内容应该在企业管理中明确相互关系，不能产生混乱的行为，需要专业化经营，这样才能充分发挥管理会计与财务会计各自的优点，对于可以融合的部分，需要管理者做出科学合理的融合方案，避免两者在企业管理中“打架”。笔者希望通过分析财务会计与管理会计之间的相互关系，帮助企业管理者与广大学者合理看待两者的关系，并做出正确的使用方法，以产生最优的管理价值。

主要参考文献：

[1]龚凯颂.管理会计要素简论[J].新会计，2018（12）.