会计制度改革对政府预算审计的影响分析

孟杰

[摘要]文章通过对政府会计、财务审计和预算执行审计进行分析，探讨政府会计制度改革对我国政府预算审计的影响。

[关键词]政府会计；制度改革；预算审计

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918053

从我国政府的审计预算情况来看，我国政府的预算审计的主要目的在于对一些部门和单位在经济活动中从事的经济责任人在职能范围内进行的负有责任的活动检查，从而为组织、人事及纪检监督等部门考核干部作出相应的依据和参考。政府预算审计也是对于政府及其公职人员履职尽责情况进行监督及管理控制的一定措施及手段，是政府各级以完成公共管理控制职能及重要使命的主要机制和措施，更是我国审计体系中的重要组成部分，有着极为现实的意义和目的。

1当前我国政府经济审计方面的差距与不足

与其他的政府审计相比，政府预算审计属于一种人为行为审计，但是在我国政府的预算管理之中，还是比较重视对于控制的取向是否合理的预算管理模式和规定。从预算管理的预算编制、执行和结算等过程来看，预算管理是遵循相应的法规制度的。要实现预算管理的这种合理性，就必须对预算进行全方位的监督与控制。

11预算管理与会计核算之间的矛盾

在我国全口径的预算管理制度主要为政府预算、社会基金保障和国有企业资本预算等复合式的预算综合体系。全口径的预算管理的目标主要有两种：一个是政府的一切收支都会在预算之中有所体现，再或者是说，全部的政府收支必须纳入预算的要求；另一个是政府的全部收支必须是受到预算性质的有效管理。但是，也要看到，现在的政府会计核算的领域还是比较狭小的，与全口径的预算管理要求是不相符的。然而，从政府财政的预算会计来看，所要的核算主要还是为了政府的相应预算、预算单位的执行情况及预算的周转金的收支情况。

政府财政总预算会计与全口径预算之间主要存在以下几个问题。一是与债务预算管理不相符合。这是因为政府的一些债务问题，从发生到偿还之间的行为有些并没有进行预算收支的处理，从而使预算的收支的信息与预算的口径不大相符。又因为同属于债务预算的多方信贷业务的借存、转贷、收支和使用平衡也未纳入财政的预算会计核算的领域和范围。二是与国有的经营资本预算的管理并不相符。对一些国有的产权性质的核算并没有进行增减，对于是否有变动也没有进行具体的核算统计，在这种情况下进行经营性质的核算，是不可能对国有资产的保值增值进行全面的控制和管理的。三是和社会保障中的预算管理并不相符合。这是因为政府的会计对于社会化保障的基金并没有一种统一进行的核算项目。而在当前的税务机关对于国家的社会化保障基金的收支进行收缴，而从国有转向社会保障基金的财政资金也是依据于财政预算的会计基金的收支情况进行的核算汇总；这样一来，财政部门作为社会保障基金可作为财政预算支出进行汇总核算；社会保障机构对于办理的基金必须参照会计制度区分科目进行核算，如医疗保障基金、失业保障基金和基本养老保障基金等。

而现代的企业事业单位的会计制度与预算管理制度不相适应的问题也反映为两个方面。一是对于资本流动方向上的不适应。主要表现为对于资本预算管理方向上的矛盾。无法详细反映出基本建设款项的全部预算的执行条件和资金的正常使用；资产在固定方向上没有进行折旧运算，反映不出资产在固定条件下的净值，也没有办法统计出固定资产的存量关系，更没有办法计算出生意人预算支出的关系。二是对于债务收支平衡上的预算管理矛盾的问题。企事业单位可能表现为拖欠职工工资、对于退款和应退款无法进行准确的反映，所以对于未来的预算收支问题无法做出相应的统计。

12法定的预算安排与预算编制核算

政府预算的法制要求决定了预算的法定原则，这个原则是始终纳入到政府的预算行为管理之中的。而这种法定的原则也对于预算编制起到了一定的促进作用。这种促进作用是对于国家预算的收支指示进行的，是必须符合于国家的预测计算方法的，而不能够随意的设定、估计和任意编排。政府在预算上是有一定的偏离度的，但这个指标也是解释法定性原则的方法。预决算的偏离是由于预算差异所决定的，这种差异是立法审查对政府预算的相应收支情况与实际发生的执行的政府决算的结果之间的差异。

而政府预算的法定的稳定环境与预决算的偏离度有些关系。在我国有政府的预算法定性不强等特点，这是因为有的政府职能方面的预算时间过于短暂，对于预算决策缺乏应有的考虑，这也是造成一定的预算偏离度比较高的原因及可能性。而从政府的会计制度的角度上来考虑问题，这是因为专业的会计参与性比较少，造成了预算报表缺乏应有的专业逻辑。而在政府职能中，一些传统的专业会计也只是提供一些事后研究的信息、也只有在一些经济项目实行之后，企事业的会计才能对其进行有效的核算。这些政府与企事业的会计在历史的成本的核算方面，都是只允许会计进行事项后的监督与计算。所以，可以看出，传统的政府会计是不会参与到预算编制的阶段中来，只在预算被执行的过程中一直到决算阶段才能发挥作用。而传统的政府会计一般会这样认为，政府的预算行为只是政府列支的一项合理的计划，而计划并没有落实的事项，会计是不会对其进行实质性的核算的。预算初始编制过程中需要对预算进行修正，才能成为正式预算，而会计专业是完全能够参与到初始过程之中的，这样比完善预算表格的数据更能够加强预算的法定性的原则。

2政府会计与政府预算审计关系的协调

21提高会计的独立性

政府的会计想要与政府预算达到一种协调发展的局面，需要各级政府，尤其是财务管理部门，转变对政府会议职能的意识，要高度重视政府会计的完整和独立性特点。

22有效对会计与预算的主体进行区分

预算主体对于政府单位来说，实践应用性比较好，非常有利于进一步的提高工作效率。而会计则不应该限制在传统意义上的领域，要有所拓展的发展应用，而财务部门则应该主动的将会计活动纳入到政府经济活动之中去，使会计应用的优势更好地服务于基层群众利益的保障之中。

23对会计核算制度进行改革

政府的预算是要按照收付实现的制度进行的，这样做也符合于政府增加预算的实际内容。但对于政府会计行为，则是因技术和环境的不同，引进和采纳权责发生制也逐步成为政府下一个动力趋势。在目前政府会计对于权责发生制的研究中，把引入领域找出，进行一系列的有关工作的论证与分析，为进一步提高政府会计水平而储备技术实力和力量。

3政府会计制度改革对政府预算审计的影响

随着政府会计制度改革的深入发展，财务报告也将正式成为各级政府、企事业、部门单位报告的组成部分。一是政府会计专业的独立性将明确反映出政府管理层的履行责任情况。政府对管理决策的行为会进一步科学化、具体化。这也将使得政府预算审计的目标有了会计信息的拓展基础，预算审计不仅会在预算决算过程中发挥作用，也会在预算计划中占有一席之地。也必将对政府职能 部门的领导的决策和管理能力起到一定的促進作用，也会对更科学的评价与干部作用的发挥起到更为关键的作用。二是职能与责任的转变对审计的对象内容会起到转移重心的作用。预算审计更应该突出会计的效益性和效能性，对于当前政府会计核算部分应为收付实现制，要根据权责发生制的原则，对于预算编制进行调整，从而形成有效的财务报表制度，上一级的单位更应该把所属单位的财务报告统计的数据进行重组合并，分析财务问题，撰写并形成财务合并统计报告。

参考文献：

[1]陈志斌基于衍生职能界定的政府会计角色定位研究会计研究[J].会计研究，2014（1）.

[2]戚啸艳，韩静，赵建国政府会计改革进程中的困惑和机遇解构会计研究，2013（6）.