新政府会计制度下事业单位新旧制度的衔接

张舒婷 杨晓珊

[摘要]随着我国经济体制改革的不断深化，党的十八届三中全会提出了“建立权责发生制政府综合财务报告的”重大改革举措，为了更全面、科学、真实地反映行政事业单位的运行情况和财务结果，2019年1月1日起全面推动新的政府会计制度。文章将对比分析新政府会计制度与事业单位会计制度的差异，对如何做好两种制度的衔接提出建议。

[关键词]政府会计制度；事业单位会计制度；差异；衔接

[DOI]1013939/jcnkizgsc201917135

1政府会计实施的背景

为了规范行政事业单位的会计核算，全面清晰地反映会计信息，加快建立完善的、健全的政府会计核算体系，实现政府会计制度的统一，中共中央十八届三中全会决议发布了《中共中央关于全面深化改革若干最大问题的决定》，而后2014年对预算法进行了修正。同一年国务院印发了《关于深化预算管理制度改革的决定》，在国家层面对政府会计制度的改革奠定了基础。财政部于2015年发布了《政府会计准则——基本准则》（财政部令第78号），2016年又发布了政府会计准则第1号至4号具体准则（财会〔2016〕12号），而后2017年10月，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号），鼓励行政事业单位提前执行政府会计制度（以下简称制度）。政府会计制度的改革，匹配了国家的财政管理和经济发展，满足了财政预算的管理核算要求，同时完善了会计报表的结构。

新政府会计制度实施之前，各级财政部门、政府行政机关和党组织、各类事业单位分别应用的是《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》，此外，医院、学校、科研研究院所等应用着各类事业单位的会计制度。不同会计制度的应用虽满足了各种层级事业单位的特点和需求，但是各会计制度之间核算的口径不一，无法为政府决策提供完整的资产负债情况，也无法提供编制科学、完整的政府财务报告所需要的会计信息。因此，政府会计制度改革势在必行，做好新旧制度的衔接尤为重要。

2新政府会计制度与事业单位会计制度的差异

21“双基础”创新了会计核算模式

事业单位会计制度一般以收付实现制为基础，部分经济业务的核算采用权责发生制。政府会计制度涵盖了财务会计核算和预算会计核算，分别采用权责发生制和收付实现制。预算会计仅核算纳入部门预算管理的现金收支业务，对于此类业务，新制度要求进行“平行记账”，既要进行财务会计核算，又要进行预算会计核算。对于其他与现金收支业务无关的业务，仅需要进行财务会计预算。

22“双功能”强化了会计核算功能

原事业单位会计制度的会计要素为5要素。政府会计制度提出了“5+3”的财务会计要素和预算会计要素，即预算会计通过预算收入、预算支出和预算结余进行核算。政府会计制度分别按照财务会计和预算会计列出了103个一级会计科目，财务会计科目77个，预算会计科目26个。事业单位使用其中的76个，行政单位则使用52个，单位可以根据自己的实际情况和需要，按照制度的要求增设或者减少某些会计科目。

23“双报告”构建了报表信息系统

事业单位会计制度规定财务报表由会计报表及其附注构成。而政府会计制度对报表结构进行了优化调整，要求同时编制财务会计报表和预算会计报表，包括7张会计报表：资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表（各单位可自行选择是否编制）、预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表。通过编制“预算结余与净资产变动差异调节表”来反映财务会计报表和预算会计报表之间的勾稽关系。政府会计还对会计报表附注应当披露的内容做了细化，提高了单位会计信息的有用性和透明度。

3新旧制度的衔接

31编制科目余额表

各单位应该根据原有账目来编制2018年12月31日的科目余额表，并按照政府会计制度的要求设计2019年1月1日的新账目。新账目的会计科目余额和预算结余科目余额将由原账目的科目余额拆分或者合并转入，并编制转账分录。如：原“1002银行存款”科目应分别转入新制度下的“1002银行存款”和“1021其他货币资金”；原制度下的“2101应缴税费”科目转入新制度的“2101应交增值税”和“2102其他应交税费科目”；原制度设置的“2102应交国库款”“2103应交财政专户款”科目应合并转入新制度下的“2103应缴财政款”科目。按照转入及调整的会计科目余额编制新制度下的1月1日的科目余额表作为期初余额，并编制资产负债表。

32开展资产清查工作

在2018年年终决算前，单位应对资产和负债进行全面盘点、分类、核实收入和支出，对资产展开清查，做好制度衔接转化工作。在年终决算前，应对货币资金、存货、固定资产、在建工程、无形资产、预付账款、其他应付款、应付账款、其他应收款以及各类账目进行对账核实，确认账实相符，數据无误。之后根据新制度的要求，将全面核查的结果作为年初各类的基础数据。例如，在对存货进行清查盘点时，应核对存货的账面数与实际数，重点关注“已发货未结算”和“已入库未结算”的存货，查明盘盈、盘亏，确保账实相符。

33调整和升级会计信息系统

如何对新系统进行调整、升级、设计，对新会计政策的运行起着十分关键的作用。事业单位可对系统进行升级，加入预算会计核算模块；可更换新的会计软件来满足政府会计的核算要求；也可以设置两个账套，一个为财务会计账套，一个为预算会计账套，使用时在两个账套间进行切换。在新制度完全实施前，会计信息系统需进行2018年12月31日结账后的完全备份，按照新制度的核算规定，更新或更换会计信息系统，以对应新的财务会计和预算会计科目名称、编码等，而后设立2019年的新账套，将2018年12月31日前的所有会计数据进行转换。

34加强会计人员的培训

对于原来习惯了收付实现制的事业单位会计人员来说，“双基础”的新会计制度带来了巨大的挑战。会计人员要学习新的政府会计制度，在做分录时达到快速准确的判断，同时还要具备编制新增会计报表（现金流量表等）的能力，这对于现有事业单位的会计人员来说转变观念，接受权责发生制的知识及短时间内提高报表编制工作的能力有一定困难。因此，事业单位应该组织会计人员参加校内外培训，加强内部交流学习，同时也应对本单位的其余人员加强培训，使得报账过程少出错、少反复。

4结论

新政府会计制度充分考虑了我国财务管理的特点，吸取和借鉴了国内外的成功经验，建立了一套科学、统一、完整的财务会计制度。为尽快适应新制度的实施、熟练新制度下各类会计业务，事业单位必须做好新旧会计制度的衔接：一是编制科目余额表，转换新旧科目；二是进行资产清查，调整账实不符项；三是升级会计信息系统，达到新制度实施要求；四是加强会计人员培训，树立好收付实现制与权责发生制并重的意识。做好“四步”新旧会计制度的衔接转换，准确定位政府会计的要求与目标，在不断的实践中调整和摸索。

参考文献：

[1]财政部政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表财会（〔2017〕25号）[EB/OL].（2017-10-24）.http：//kjsmofgovcn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201711/t20171109_2746877html

[2]马永义政府会计制度中“平行记账”的原理与实务探析[J].会计之友，2018（3）.

[3]财政部事业单位财务制度（财会〔2012〕22号）.[EB/OL].（2012-12-19）.http：//kjsmofgovcn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201301/t20130105_724904html

[4]宋杰探讨新旧事业单位会计制度的差异及其衔接[J].中国市场，2015（36）.