加速折旧政策对企业所得税的影响探讨

万亚平

摘要：2014年10月至2015年9月，财政部、国家税务总局相继颁布了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税 [2014] 75号）和《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2015]106号），扩大了加速折旧政策的使用范围。两则通知都从加速折旧正常的适用前提和行业范畴入手，旨在通过整体上减轻企业税收压力以为其研发和创新提供助力，促进企业产业升级。文章基于扩围后的加速折旧新政策，先透过其内容的解读，从而探讨加速折旧新政策对相关企业所得税的影响以及企业利用政策享受优惠所要面临的问题，并为企业如何利用加速折旧优惠政策获利最大化提出建议。

关键词：固定资产；加速折旧政策；所得税

2014年10月至2015年9月，财政部和国家税务总局连续颁布了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》和《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》两则通知，扩大了加速折旧方法的适用范畴，为企业提供了更大的选择空间，企业可依据本身的实际经营状况和需求合理选用。此次扩围旨在通过企业折旧的加速计提来减轻企业的税收负担，是政府通过控制税收收入来向企业输血的一种形式。旨在通过整体上减轻企业税收压力以为其研发和创新提供助力，促进我国企业产业升级。

一、加速折舊政策解读

“十三五”规划从2016年开始以来，市场改革不断深化，国际形势日新月异。根据经济普查数据显示，随着人均可支配收入增加和人民生活条件的改善，中国日益失去其作为人口大国的劳动力资源丰富的优势，劳动力成本的上升已成为企业持续发展的重要瓶颈。同时由于金融市场的体制问题和其他各方面原因，企业面临流动资金短缺，融资成本高和设备更新换代慢等突出问题。自身内部资金不足，外部的融资困难和成本又增大，内部和外部的因素共同加大了我国企业转型升级的难度。为了减轻企业压力改善企业的生产经营环境，必须要加大政府的政策支持力度。据此，2014年9月至2015年9月，政府连续颁布了两则通知，部署和落实完善固定资产加速折旧新政策。这些政策的出台旨在通过政府的外部政策，延缓企业纳税时间，降低企业纳税所需的现金流出，增加企业经营所需的现金流，增强企业资金的流动性。这对降低企业进行大项目投资前期的税收压力，鼓励企业创业和创新将起到重要作用。因此加速折旧政策是企业转型升级的必要动力支持和经济发展新常态背景下的必然选择，是一项既利当前，又惠及长远的重大举措。

二、加速折旧政策对企业所得税的影响分析

（一）加速折旧政策影响所得税的途径

加速折旧政策对企业所得税的影响途径主要从固定资产的折旧年限时间的长短和折旧方法的选择的自主权两个因素出发。针对政策扩围后的五种方法即年限平均法，一次性扣除法，按60%缩短折旧年限法，双倍余额递减法和年数总和法，可以归纳出一次性扣除法和按60%缩短折旧年限法主要从改变固定资产折旧年限的角度来影响折旧额的大小，从而影响企业费用的高低，最终费用的多少能够带来抵税的多少。而双倍余额递减法和年数总和法则是通过影响折旧方法的选择的自主权的角度来影响其应纳税所得额的大小。折旧期限长短的确定与折旧方法的自主选择造成了税会之间的主要差异。虽然从整体上来看对企业所得税总额无影响，但是因加速折旧法递延了所得税的纳税时间，减轻了企业短期的税收负担，为企业增加了的流动资金。

（二）不同折旧方法的节税效果

根据两个加速折旧政策优惠的文件通知，满足一定条件的企业在实际情况下可以选择的折旧方法有缩短折旧年限法（最高按60%缩短），一次性扣除法，加速折旧法（双倍余额递减法和年数总和法）。从经济学角度来看，折旧的抵税效应所节约的所得税的现值是企业进行折旧方法选择中的机会成本。企业固定资产的折旧额确认时间越靠前，能够抵减的所得税现值综合数额就越大，即给企业带来的税收优惠效果就越好。五种方法对比下采用一次性扣除法给企业带来的所得税优惠最大，因为其在固定资产开始折旧的第一年就能获得所有的税后现金。实际上企业获得了一部分本属于政府的税收收入的时间价值，企业可以利用这部分时间价值进行投资和生产，为企业创造收益。

三、加速折旧政策下企业面临的问题

（一）加速折旧政策的选择时机问题

虽然加速折旧政策可以起到一定的延迟纳税时间的作用，但是这并不意味着企业的固定资产就应当全部采用加速折旧，加速折旧的使用在企业的特殊经营期间可能并不合适。依据我国现行税法中的有关条例，企业某一年度的经营亏损额至多能用未来5年时间的税前利润来抵补。如果企业在处于亏损期时采取加速折旧政策，则企业必须在五年内将过去的利润亏本额补充完整，扭亏为盈。然而加速折旧是递减费用的概念，资产购置早期计入损益的费用多，使得早期的利润偏少。如果企业短期几年内无法获得更多的利润，加速折旧损失也无法弥补，容易使企业超过五年的弥补亏损期限，从而错失弥补亏损政策带来的税收优惠。而对于处于税收减免优惠期的固定资产来说，使用加速折旧法的前期，企业或许正处于税收减免的优惠时期，若此时间段其折旧额计提的较大，则会使利润较低。低利润乘以低税率从而企业整体上可以得到的税收优惠就比较少。到后期，企业不再处于税收减免的优惠期间，此时折旧额又比较少，企业利润就会比较高，因此会使企业应缴纳的税款也高。

（二）加速折旧政策下的盈余管理

部署和完善加速折旧政策给企业选择如何对固定资产折旧带来了更高的自主权。而正是这种选择的多样化为企业实施盈余管理带来机会。如当一次性费用化的机器设备没有进行专门的“固定资产”会计账户核算，只在单独的备查登记簿记载。这样会使得固定资产价值在账面上没有反映，往往在核算和稽查时被忽视，从而企业可能会发生利用加速折旧优惠政策进行盈余管理的不当行为。企业在经营业绩较高的年度增加购置固定资产，利用加速折旧政策采用一次性扣除法，将资产价值大部分计入当年折旧费用。而在企业账簿上留下较低的名义金额，从而将企业真实的经营情况粉饰，隐藏了企业的大部分利润，从而减少了企业本年的应纳税所得额。

四、如何利用加速折旧政策

（一）立足自身实际，合理利用政策

企业应根据本身的真实经营状况审慎采用加速折旧政策，避免盲目主观，随意选择。从企业发展阶段的角度来看，对于处于初创期和成长期的企业来说，此时企业发展需要充足的流动资金和快速地现金周转。使用加速折旧的优惠政策，资产价值补偿回收较快，能较早回收企业购入机器设备的现金支出。从而在企业需要流动资金时及时补充，缓解企业在融资难的经济环境下的资金压力。同时，初创期阶段里的企业最紧要的是尽快获得利润，有更多营运资金，促进企业形成自身的核心竞争力和有效的管理制度。合理利用加速折旧政策的情況下，企业的经营状况，获利水平和利润信息反映在会计信息使用者需要的财务报告里会呈现一个稳步增长的趋势。

（二）科学进行纳税筹划

加速折旧政策扩围的变化对于企业的运营和发展来说都是福音，如果企业能够对加速折旧政策进行高质并且高效的使用，定能改善企业的经营状况。但加速折旧政策能让企业享受到切实的税收优惠的同时也给其带来一定的涉税风险，因此，企业开展纳税筹划不仅要增加收益，还有降低风险。如企业实行纳税筹划时，应综合思量其所在的行业，固定资产的性质，五年亏损弥补期限，所得税减免优惠期间以及会计准则制度和税法的限制约束等因素。此外也要认真分析和筹划加速折旧政策的选择对企业投资决策、内外部筹资和利润分配方面的作用。而使用加速折旧政策后更要加强企业的税务管理，减少税务风险，趋利避害，为其谋取最节约的税收支出，达到合理有据安全避税的效果。

（三）重视对企业员工的政策培训

企业在执行加速折旧新政策时应注重加强对企业内部员工的培训。加速折旧政策是国家对企业的重要优惠政策，运用于企业的生产经营时不仅需要财务部门的人员进行会计处理，还需要企业的税务、研发、生产、采购和销售等多部门员工的协调合作。企业应积极通过开展专题讲座讨论，集中组织专门的培训学习等方式，使各个部门充分了解加速折旧新政策之于自身工作的政策和税法方面的相关知识。从而使企业在进行经营决策时能够协调好各个部门顺利开展相关工作，充分享受到加速折旧新政给企业带来的优惠，用足政策提高企业的生产经营效率。同时加强对员工的培训有助于企业做出基于专业知识的判断和分析的财务决策，降低企业采用加速折旧新政策的涉税风险。

参考文献：

[1]邓利梅.加速折旧政策扩围对企业所得税的影响[J].财会月刊，2016（28）.

[3]王巧霞，邱玉莲.固定资产加速折旧政策对小型微利企业的影响[J].财会月刊，2016（16）.

[4]李荣，孙蓉剑，王瑞玲.浅议固定资产加速折旧新政对电网企业的影响[J].商业会计，2016（01）.

[5]李玉丽.固定资产加速折旧新政策对企业会计的影响[J].商业会计，2015（21）.

[6]郑宇梅，孙晓平，李荣耀.例解加速折旧新政下企业固定资产更新决策[J].财会月刊，2015（31）.

（作者单位：上海工程技术大学管理学院）