基于审计视角的企业精细化管理研究

[摘 要]企业精细化管理是随着现代市场经济的发展和世界市场的广泛影响而逐渐形成的适合当前企业发展需要的管理模式。企业精细化管理对企业的发展具有重要的意义，如何规划企业精细化管理的发展方向并制定适合本企业的精细化管理措施是当前企业管理者需要重视的问题。基于此，本文结合A企业的实际案例，通过对其进行管理审计，为A企业的精细化管理提供建议。

[关键词]精细化管理；管理审计；财务核算；内部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.10.005

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2019）10-00-03

1 A企业内外部环境

A企业是G集团的子企业，主要生产和销售铝合金棒、铝合金锭、各类铝合金型材。A企业自成立至今，总体生产运行安全平稳，但近年来随着铝行业产能过剩，市场竞争越来越激烈，A企业的产品销售量开始下降，存货大幅增加。相关数据显示，在过去10年中，铝产量年均增长率达到20%，短期内产能过剩状况难以改善，对铝价格产生抑制作用。2018年以来，随着我国电解铝产量继续增加，A企业面临着精细化管理的需求。本文结合A企业历年财务数据进行分析，从审计视角为A企业的精细化管理提供方向。数据显示，截至2018年12月31日，A企业的资产总额为133 667.65万元，负债总额为94 795.93万元，所有者权益总额为38 871.72万元，资产负债率为70.92%；2018年营业总收入为258 470.49万元，利润总额2 130.47万元，净利润为1 388.75万元，净利率为0.54%。

2 A企业管理审计中存在的问题

随着A企业的法人治理结构逐渐完善，企业内部管理水平有所提高，财务状况得到明显改善，但在财务核算、税务管理、研发支出、信息化管理、内部控制等方面仍存在不够严格、不够规范的问题。

2.1 财务核算方面

（1）未按照会计准则要求计提坏账准备。近年来，A企业未根据应收账款、其他应收款的实际情况划分账龄，仅将所有应收款项账龄全部划分为0～6个月，且不计提坏账。以2018年末应收账款为例，A企业应收账款余额442 253 049.63元，其中0～6个月 185 146 236.30元，7～12个月143 302 222.41元，1～2年51 334 257.00元，2～3年62 470 333.92元。根据A企业制订的会计政策，少计提坏账24 792 603.60元。

（2）低值易耗品和包装物会计处理不当。通过调查，笔者了解到A企业低值易耗品和包装物采用一次转销法摊销，即领用低值易耗品时，将其价值全部一次转入产品成本的方法。然而在实际的账务处理工作中，A企业的低值易耗品存在一次转销法和分期摊销法两种核算方法，未严格按照会计政策进行处理账务。

（3）收入与运输费用跨期入账。2013-2018年，A企业在开具销售发票时确认收入，同时按销售发票及运输合同预估运输费用。企业未按照权责发生制原则确认收入与运输费用，造成收入与运输费用跨期入账现象严重。

（4）项目建设管理费（折旧、人员工资等）资本化不合理。2018年，A企业准备新建的综合办公区一直未开工建设，但截至2018年8月31日，企业累计资本化金额达到516 449.87元。资产支出已经发生是会计准则资本化的必备条件之一，而显上述工程对应资产支出尚未发生。

（5）未开票收入没有确认运输费。A企业开票时确认营业收入，并根据开票情况预估运输费用，但未开票收入未确认运输费。上述处理方式未按照权责发生制原则确认运输费用，造成出现2018年少计提运输费用的情况，初步计算，A企业2018年因未開票收入部分没有预估运费金额在190万元。

（6）取得与资产相关的政府补助收入未通过“递延收益”科目核算并分期确认营业外收入。2014年，A企业收到财政局拨付的基本建设补助资金7 537.60万元，2015年收到

7 537.60万元，2016年收到2 324.44万元，2017年收到293.69万元，在当年收到时全部计入当期营业外收入核算。根据企业会计准则要求，与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目。

2.2 税务管理问题

（1）存在不符合增值税抵扣项目进行认证抵扣进项税的现象，存在涉税风险。2016年7月28日，企业收到厨房设备发票，认证抵扣进项税额19 594.60元；2012-2018年对电费进项税进行全额抵扣，但其中包含用于职工宿舍电费的部分，以上抵扣项目均未进行进项税转出。根据《增值税暂行条例》第10条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

（2）房产税未能按时足额缴纳。经检查，A企业1号办公楼于2018年1月竣工验收，并于2018年3月投入使用；1号厂房于2014年8月11通过工程竣工验收；2号厂房于2014年4月27日通过竣工验收；3号厂房于2014年10月10日通过竣工验收。截至2018年12月31日，企业尚未计提缴纳房产税。根据《财政部、国家税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》第19条规定，纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税；纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税，纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按法规征收房产税。

（3）营业税未足额缴纳。市财政局于2014年12月、2015年2月借给A企业3 000.00万元、4 500.00万元，于2015年12月归还本金及利息2 932.60万元，2016年12月归还本金及利息5 307.50万元，期间累计收取利息740.10万元，但期间未根据利息收入缴纳营业税并计提税金及附加。

2.3 研发支出方面

未区分研发阶段与开发阶段于项目开始时全部予以资本化。A企业未区分研发阶段与开发阶段。研究阶段工作包括：汇总整理技术开发建议，根据市场需求初步筛选出具有开发价值的建议，进行调研与分析；召开立项会议，讨论技术开发的技术协调性、技术先进性、经济合理性等，A企业均无以上研究程序，直接进入开发阶段。研究阶段具有计划性和探索性，为开发活动准备资料，但研究与开发能否成功、能否给企业带来经济利益具有很大的不确定性。因此，企业应根据会计准则的规定将研发阶段的支出费用化，如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

2.4 信息化方面

（1）信息系统制度不健全，存在“信息孤岛”现象。A企业制定了《机房管理使用制度》，但A企业未能提供该制度的领导办公会审批记录；A企业未能提供信息系统变更管理制度、信息系统安全管理制度、信息系统维护管理制度；A企业ERP生产系统与财务系统不能实现系统衔接。

2.5 内部控制方面

（1）部分对外捐赠无申请与审批手续，部分公益性捐赠未取得公益事业捐赠统一票据。A企业对外捐赠无相关管理办法或规定，存在管理疏漏。例如2014年5月向同德县德乾寺捐赠1台价值4 800元的投影仪，未执行申请与批复程序；2012年12月支付抚恤求助基金10 000元的公益性捐赠未取得国家公益事业捐赠统一票据。

（2）筹融资活动中相关流程控制审批不到位，合同台账登记不全，合同等资料归档不全。2015-2018年，A企业未使用OA系统，部分短期借款未严格执行融资管理制度所规定的申请及审批程序，部分合同无签订日期，虽建立借款合同台账，但台账信息不完整，归档不全。例如：2015年12月与交通银行签订的信托借款合同无签署日期；2016年4月与建设银行借款1亿元无申请与审批手续；向集团申请企业内部借款部分合同无相关申请与审批手续，无相关管理办法，部分合同缺失；2016年8月30 000 000.00元、2017年4月38 000 000.00元的内部借款没有总部签订的单笔借款约定书；部分银行承兑汇票等票据无相关申请与审批手续，部分合同缺失，归档文件不完整。如2017年11月由浦发银行出具的1亿元银行承兑汇票无合同，无申请与审批手续

（3）期货、基金理财相关内部控制制度缺失。经了解，A企业无期货投资、基金理财决策的相关依据，以及申请与审批手续，也无相关管理制度或办法。

（4）存货盘点需加强盘点流程的规范。A企业对账面数量与盘点的实际数量存在差异，没有及时查找原因并进行账务处理。

（5）没有规范大额资金支付程序，没有严格执行“三重一大”制度。通过抽查A企业记账凭证发现，2016年12月13日预付佛山市某企业设备款3 036.48万元，2017年10月13日预付深圳某企业设备款7 000.00万元，凭证后附银行支付单据以及企业借款申请书；根据A企业规定“对集团系统外的单位单笔付款金额超过100.00万元的，应按“三重一大”制度规定，经A企业办公会审议通过”。

3 管理审计建议

3.1 财务核算建议

第一，应严格执行企业会计准则，正确划分应收账款账龄。第二，根据A企业坏账政策规定比例计提坏账，使A企业会计核算符合会计准则要求。第三，建议A企业严格按照会计准则规定核算，低值易耗品和包装物领用时一次性进当期损益，超过固定资产2 000元标准的磨具可以在长期待摊费用中按工作量分期摊销。第四，按会计准则的规定进行收入账务核算，即货权转移主要的风险和报酬转移给购货方时确认收入，运输费用应根据运输合同按已確认收入的运输数量预估运输费用，及时进行对账、开票、结算等账务处理，同时注意因收入确认不恰当带来的税务风险。第五，按会计准则的规定进行账务处理，只有符合资本化条件的费用才能进行资本化账务处理。第六，A企业应根据权责发生制确认运输费用，严格执行会计准则。第七，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益；财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用，并调整会计科目。

3.2 税务管理建议

企业应严格遵守《增值税暂行条例》《中华人民共和国房产税暂行条例》《中华人民共和国营业税暂行条例》等相关税收法规，按照相关法规要求计提、缴纳应交税费，避免税务风险。

3.3 研发支出建议

企业应明确企业研发阶段与开发阶段的界定，加大研发项目前期管理的监管力度，同时按会计准则的规定进行账务处理。

3.4 信息化管理建议

企业应建立完善的信息系统管理制度来规范信息系统规划的制定及执行、系统日常维护、系统安全检查等环节，明确工作内容及工作记录。同时，企业应规范系统运维管理，建立完善的信息系统运维管理制度，并针对工作内容保留明确的工作记录。

3.5 内部控制建议

第一，企业应完善相关管理制度，并严格执行审批程序，提高管理质量，严格按照融资、期货管理制度执行各项程序。第二，企业应根据实际管理情况，建立健全内部控制制度并按相关规定执行。第三，企业在进行生产车间盘点时，应保证无任何产品，若无法保证存在产品，应将产出的成品与库存区分；材料库盘点时，应由财务人员随即抽查盘点对象，不允许材料库管理人员事先选择好盘点物资；成品库盘点时，需登记捆数，与扫码结果进行核对，确保数据准备无误；针对账面数量与盘点的实际数量存在差异的部分，企业应及时查找原因并进行账务处理。第四，资金计划管理应严格按预算管理分解实施，月度前落实本月具体用款计划，严格把控计划外资金。第五，企业应严格遵循“三重一大”以及相关财务制度规定，规范大额资金支付流程，降低资金风险。

4 A企業的未来发展策略

4.1 优化产业结构，延伸产业链条

A企业应调整铝产业结构，不断改变产品单一、附加值低、以低端铝棒为主的局面，协调各种资源，有效配置各种要素，大力发展铝型材深加工工业，拉长产业链，提高产品附加值。同时，A企业应加快引进专业生产熔铸设备、氧化设备等铝型材生产设备，力争在铝型材装备制造上有新突破。

4.2 加大创新力度，提高产业竞争力

第一，充分发挥集团企业技术中心的带动作用，积极推进技术创新，改造传统工艺，促进铝型材产业绿色低碳、科学发展。第二，加强铝棒生产企业之间联合，组建专业化、规模化的加工中心，实现产业资源共享，全面提升铝棒产业的综合竞争力。

4.3 关注偿债风险，防止资金链断裂

由于内部借款金额过大，导致A企业的资产负债率长期处于较高水平，企业偿债压力较大，对资产利用的能力较弱、盈利能力较差、发展能力较弱。在各项财务指标不理想的情况下，企业应适当放缓扩张速度，平衡发展速度和发展质量的关系，根据企业的偿债能力制订合理的偿还计划，兼顾长远利益与当前利益，合理利用企业资金，优化资本结构，鉴于企业目前的发展现状，可考虑提出债务重组，通过降低借款利率、延长还款期等方式减轻企业债务负担，保留部分资金进行运营活动。此外，企业还应关注融资成本，关注现金流和资金情况，防止资金链断裂带来的经营风险。

4.4 缩减成本，控亏增盈

在盈利能力、运营能力、偿债能力、发展能力等各项指标均出现下滑和不济的情况下，企业应该控制经营成本，对成本进行精细核算，优化工艺流程，减少生产过程中耗用的各项成本费用，实施控亏增盈措施。此外，企业还应甩掉效益较差的资产，尤其是应该对盈利能力较差的资产实行出售计划，加快资产周转，从而改善财务状况，保持稳健发展。

4.5 降低资产负债率

A企业2018年的资产负债率为70.92%，经过分析资产负债表各科目的组成结构可以发现，占比较大的资产方是应收账款、预付款项、其他应收款、存货、固定资产，负债方是应付票据、其他应付款，因此，要想降低资产负债率，企业应重点放在这几个科目上，降低资产比例。首先，加速资金周转、压缩资金占用，在资产和负债都降低的情况下，资产负债率将随之下降，或者加速资金周转，提高资产使用效率，进而增加利润，从而降低资产负债率，如缩短应收与其他应收款的收回时间。其次，债权转为股权，降低负债，增加所有者权益。再次，提质增收增利，增加所有者权益，如重点发展铝型材相关深加工业务。最后，盘活资产并偿还债务，如出售需处置的资产等。

主要参考文献

[1]韦日萍，孙文忠.医院耗材精细化管理的研究进展[J].中国管理信息化，2018（20）.

[2]肖泉.基于财务分析的企业战略管理[J].中国乡镇企业会计，2018（12）.