基于新个税下的员工个人所得税筹划分析

摘要：个税从1994年实施以来，从实际情况看，企业筹划个税是最容易被忽略的，个税与每一个人密切相关，影响颇深。本文基于新个税刚刚施行，对新个税和旧个税进行对比分析，测算施行新个税下的节税效果，同时对员工的个人所得税进行举例分析与筹划得出相关建议与结论。

关键词：新个税；员工；分析与筹划

1.研究背景

党的十九大报告中指出，我国需要全面完善分类的个人所得税制度，对税率结构进行优化，2019年新个税法正式得以实行，侧重减轻了较低收入群体的税负。但随着时代发展，企业进行人力资源的发展、增强核心竞争力与是否进行科学合理的薪酬分配相关联。由此对于职工个人所得税的合理税收规划显得尤为重要。

2.工资薪酬相关规定

2.1征收范围

根据税法实施条例，员工缴纳个税的范围，是员工个人受雇、任职时得到的工资、薪金、劳动分红、年终加薪、津贴、补贴、奖金外加通过受雇、任职得到的其他收入。

2.2计算方式

应纳税所得额=每一纳税月度的收入额-5000-其他允许扣除项目后的余额

应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数

2.3计算应纳税额中的特殊问题

年终一次性奖金是可以分摊到员工每月的工资和薪金上，每月所分摊到的平均数值来确定对应的税率

2.4税收优惠

为员工购买社会保险是企业应有之责，如果购买的数额小于有关占比要求，在征收个人所得税时，便可除去此部分的金额，如果购买的数额大于有关占比要求，在征收个人所得税时，就要将大于有关占比要求的一部分计算在其中。

3.新旧个税的举例计算分析

本文分别取了收入较低、中、高收入者的案例进行薪资测算本次改革减税力度（因专项附加扣除项目较多，且不同的群众扣除基数不同，暂不纳入进行计算）

3.1案例一

小张在北京工作，月收入6000元，每月需缴纳养老保险240元、医疗保险120元、失业保险60元、住房公积金240元（注：案例纳入三险一金的情况，分别按照工资薪金的4%、2%、1%、4%进行缴纳，之后的案例提取比例不变）

旧个税：[每月应交税额=（6000-3500-240-120-60-240）×10%-105=69]

新个税：[每月应交税额=（6000-5000-240-120-60-240）×3%=11.1]

计算可得年节税金额为694.8元，节税幅度达83.91%。

3.2案例二

小红在上海工作，月收入为15000元，每月需缴纳的养老保险600元、医疗保险300元、失业保险150元、住房公积金600元

旧个税：[每月应交税额=（15000-3500-600-300-150-600）×25%-1005=1457.5]

新个税：[每月应交税额=（15000-5000-600-300-150-600）×10%-210=625]

计算可得年节税金额为9990元，节税幅度达57.12%

3.3案例三

小满在深圳月收入为60000元，每月需缴纳的养老保险2400元、医疗保险1200元、失业保险600元、住房公积金2400元

旧个税：[应交税额=（60000-3500-2400-1200-600-2400）×30%-2755=12215]

新个税：[应交税额=（60000-5000-2400-1200-600-2400）×30%-4410=10110]

计算可得年节税金额为25260元，节税幅度达17.23%

由此可见在个人所得税进行改革之后，节税效果相当明显，且随着收入的增加，纳税人的节税幅度有所下降。

4.员工个人所得税筹划理论方法

在新税法下，形成了综合所得包括工资、薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项，同时增加六大专项附加扣除。这两条政策既惠民利民又降低了税收上的一些調节尺度。诚然，在此种税收政策下灵活筹划个人所得税的方法有所减少，所以更需研究合理科学的纳税筹划方案，以下是总结的几点方法：

4.1通过年终奖金避税

在处理年终奖时，几乎每个公司都是较为灵活的，可以分配到员工每月的工资和薪金上计算，显然通过这样计算的个人所得税缴纳额是小于不分配年终奖的方法。

4.2通过职工福利避税

当员工的收入越高时，个人所需缴纳的税也会随之增长，由此可以在签署合同的时候，适当减轻员工的收入金额，可以通过提供必要的职工福利代替一定的工资薪酬的金额。

4.3通过税收优惠避税

一些税收优惠项目在税前全部进行扣除的。充分利用这些优惠政策就可以在一定程度上降低员工的税务负担，比如在员工日常工作中涉及的误餐补贴、差旅补助费用、五险一金。

5.员工个人所得税筹划案例分析

5.1通过年终奖进行避税举例

假设刚研究生毕业的小金才进入博文达理公司每月收入12000元、年终奖15000元、“三险一金”专项扣除为2000元，每月缴纳房租租金为1200元（注：其父母尚未满60岁无须进行赡养）

由案例分析：小金的工资达到了按二级超额累进税率缴纳，便可以进行合理的减少1000，每月累计12000在年终的时候进行最后的发放，以此节税。

原方案：不做任何调整，直接进行常规计算

应纳税额=

[（12000-5000-2000-1200）×10%-210×12=2040]

年终奖个人所得税=15000[×3%=450]

新方案2：将每月结余100累计纳入年终奖进行核算

应纳税额=（11000-5000-2000-1200）[×3%×12=1008]

年终奖个人所得税=（15000+12000）[×3%=810]

由此可算出新方案2比原方案2少纳672元的税款。

5.2通过职工福利进行避税举例

在小金每月收入12000元基础上，知其中的通讯补贴和代餐补贴分别为300元和400元，而这两笔费用是加入小李每个月的应纳税所得额，增加了小李的个人所得税负担，公司可以通过对于不再直接发放补贴，而是采用公司对小李的话费进行代缴，配备员工餐替换代餐补贴，小李的每个月的应纳税所得额可以直接减掉700元，通过计算：

[应纳税额=（12000-5000-2000-1200-700）×10%-210×12=1200] 节税金额=2040-1200=840

由此可算出可少纳840元的税款，达到了较好的节税效果，且实得的福利并没有发生很大出入。

结语

通过上述分析，本次新税法改革后，税收优惠力度之大，特别是对于家庭负担重、生活压力的工薪阶层有非常明显的降税负的效果良好。诚然，税收政策并非是一成不变的，我们需要结合税收政策、在依法遵规的情况下结合企业实际进行纳税筹划。

参考文献：

[1]张超.个人所得税制改革研究[D].吉林：吉林财经大学，2017.

[2]王婷.个人所得税税收征管与遵从问题研究[D].湖北：华中科技大学，2016.

[3]郭君丽.海南A公司员工薪酬个人所得税筹划方案设计[D].海南：海南大学，2016.

[4]新版个税帮你算：月薪一万少缴六成！九档薪酬能省多少，全在这张表上了[DB/OL]每日经济新闻，2018-06-29.

作者简介：

姚港霞（1997.7- ），女，汉族，重庆，本科在读。