管理用利润表的编制及应用探析

石培荣

（兰州交通大学博文学院，甘肃 兰州 730101）

一、管理用利润表编制的理论基础

传统的财务报表在编制时将企业的经营活动分为日常活动与非日常活动两大类，针对不同的报表采用不同的理论基础：资产负债表依据流动性强弱的不同将资产、负债分为流动资产、非流动资产，流动负债和非流动负债，将企业一定时点的相关账户总账金额过记于资产负债表中，用资产与负债之差额来确定所有者权益作为编制的理论基础；利润表则是以企业在经营过程中取得的收入是经常性收入或费用还是非经常性的利得或损失，将企业的经营成果分为营业收入和营业外收入，企业的经营支出分为营业费用和营业外支出，分别计算出营业利润、利润总额、净利润进而反映企业一定期经营成果为理论基础。这种理论基础最大优点是：便于报表信息使用者理解且符合《企业会计准则》对外提供报表的编制要求，最大缺陷之处是相关财务信息不够精准，不便于管理者利用其做出相关财务决策，影响财务管理效果。

管理用财务报表编制的理论基础是将企业的经营活动分为两大类：经营活动和金融活动。企业的资产分为经营性资产和金融资产，企业的负债分为经营性负债和金融负债。企业的经营成果分为经营损益和财务损益。将企业的现金流分为经营活动产生的现金流和金融活动产生的现金流。该理论基础的最大优点是统一报表体系中各报表编制的理论依据且能够为管理者进行财务决策提供更为精准的财务信息，最大的缺陷所在是不便于报表使用者的理解及不符合现行《企业会计准则》对外提供报表的编制要求。站在管理者的角度考查资产负债表的反映内容为资金的来源及应用情况的报表。

二、管理用利润表的编制

下面仅以A公司2×18年传统利润表（简表）为例来说明如何进行管理用利润表的编制。

利润表（简表）

税金及附加 28 28销售费用 22 20财务费用 110 96管理费用 46 40加：投资收益 6 0二、营业利润 156 163加：营业外收入 45 72减：营业外支出 1 0三、利润总额 200 235减：所得税费用 64 75四、净利润 136 160五、其他综合收益的税后净额 0 0六、综合收益总额 136 160

根据管理用财务报表编制的理论基础，在编制管理用利润表时，须将企业在经营过程中获得的收益区分为经营损益和金融损益，因此只需将传统利润表中的收入分为经营性收入和金融收益，成本和费用区分为经营性成本、费用和金融损失，分段加以列示即可。净利润应该等于税后经营收益和税后金融损益之和。根据上例编制出的管理用利润表如下所示：

管理用利润表（简表）

四、税前经营利润 304 331减：经营利润所得税 97.28 105.62五、税后经营净利润 206.72 225.38金融损益：六、利息费用 104 96减：利息费用抵税 33.28 30.63七、税后利息费用 70.72 65.37八、净利润 136 160附注：平均所得税税率 32% 31.91%

三、管理用财务报表的应用

相对于传统财务报表而言，管理用财务报表可以为管理者提供更加精准的财务信息，用于反映企业在某一时点的财务状况、某一期间的经营成果和现金流量。并结合企业现在及未来可获得的相关信息，做出更加精准的财务决策，提高企业的经营效率，为实现价值最大化目标提供更有力保障。

利润表是用于反映企业一定期间经营成果的载体，管理用利润表可为管理者提供更为精确的企业经营成果的相关信息。具体到应用方面，主要有（但不限于）以下几方面：

（一）可运用于评价企业经营成果的稳定性和持续性

对于非金融企业来讲，金融损益不具有可持续性，而且稳定性较差，因金融工具市场价格波动性较强。因此，可用管理用利润表经营损益与金融损益之差来分析企业经营成果的稳定性或可持续性，差额越大，企业盈利的可持续性和稳定性越强，反之亦然。当然，也可用经营损益与金融损益之比、经营损益或金融损益与净利润之比（即经营成果的结构分析）来评价企业经营成果的稳定性和持续性。

（二）可运用于评价企业的营销策略或者资产获利能力的强弱

对于大部分企业来讲，可用毛利与营业收入之比来分析企业的营销策略，是薄利多销以稳定市场份额或扩大市场份额，还是囤积居奇；利用毛利与营业成本之比来分析企业资产获利能力之强弱，并据此来评价企业的经营预期。

（三）可运用于分析企业各阶段经营成果对总体净利润的贡献度并分析提高企业未来经营成果的重点领域

具体分析时，可用净利润与营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用等之比来分析各经营成果对净利润的贡献度（费用类可用负贡献度来计量），可用各影响因素对净利润的敏感系数来分析提高净利润的重点领域。