公共卫生单位内部控制建设探析

余秀春

摘要：随着我国市场经济的迅速发展，公共卫生单位内部控制建设取得了很大的进步。公共卫生单位是我国事业单位的重要组成部分。随着内部控制建设改革的深入，国家对公共卫生单位的管理有了越来越高的标准，要求公共卫生单位提高自身管理水平，增强产业竞争力。内部控制建设是加强公共卫生单位监督管理，推进廉政建设的重要措施。建立各种管理体制是公共卫生事业单位的客观需求，也是提高公共卫生单位管理水平的重要措施。本文就如何完善公共卫生单位内部控制制度和制度建设进行了深入的探讨。我国卫生事业单位内部控制建设还存在着一些问题，面对新的发展环境，必须采取相应的措施加以解决，以提高公共卫生单位内部控制的有效性。

关键词：公共卫生;内部控制;建设

2012年11月29日财政部发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012] 21号），文件从2014年1月1日正式实施，标志着我国公共卫生单位内部控制工作进入法制化、规范化、制度化的道路，对提高公共卫生单位内部管理水平，加强内部控制机制建设具有十分积极的现实意义。卫生事业单位是我国行政事业单位的重要组成部分，在提高全民健康水平、防治疾病方面发挥着重要的公共服务作用。内部控制建设是公共卫生单位的一项重要管理活动，也是一项重要的制度建设安排，它是提高自我管理水平的基石。

一、公共卫生单位内部控制建设存在的问题

（一）内部控制意识薄弱。公共卫生事业单位的“一把手”对单位的经济事项及业务负有管理和领导责任，应对内部控制体系的建立、有效运行、建立和执行的有效监督管理负责。但一些单位领导对内部控制建设具体内容不清楚或理解有误，重视程度不够，无法推进内部控制的建设及落实。单位职工对内部控制也不清楚，认为与己无关，不愿了解也不愿学习，影响了内部控制建设。

（二）内部控制制度建设动力不够，制度更新缓慢。内部控制的建立及执行需要单位所有部门的参与及配合。公共卫生单位绩效考核主要针对现有的制度及业务，内部控制建立及执行情况并未纳入绩效考核的范围，做多做少一样，导致内部控制制度建设的动力不够。随着公务卡管理的实施、新《预算法》的出台，国库集中支付的规范等一系列措施，财政经费的收支及执行控制越来越规范，但是非经费的内部控制仍不完善。单位的内部控制建设一般由财务部门推动，由于权力范围、人员数量的限制及在单位内部的重视程度不高，没有强有力的内外部因素推动，很难推进内部控制制度进行更新。往往因为制度更新不及时，导致内部控制无法执行，从而影响内部控制效果。

（三）内部控制部门缺乏独立性。公共卫生事业单位的主要职能是防治疾病、提高全民健康水平，这种性质导致单位普遍重视业务而轻管理。内部控制一般由财务部门或办公室兼任，同属于内部机构，或多或少会因各种特殊原因而必须突破制度或踩线执行，内部控制的独立性很容易受到影响。

（四）预算编制不科学，执行差异大。预算编制是指预算收支计划的拟定、确定及其组织过程，应由各执行部门根据其履行职责及工作量进行编制，它是预算年度执行工作的指导。预算编制往往是按照上年预算并根据上级部门要求编制，预算编制与实际工作脱钩，预算无法对业务活动提供指导。预算调整随意性大，导致预算、决算差异大。

（五）内部审计及纪检部门的缺失。公共卫生事业单位有些无内部审计或纪检部门，或者由各部门人员兼任，本身就缺乏独立性，加上对各自享有的权力及应尽的监督义务不清晰，无法履行监督职责，导致内部监督流于形式，无法真正发挥监督的作用。

二、加强公共卫生单位内部控制建设的对策

（一）强化责任人的意识，提高对内部控制的认识。通过教育、学习增强单位领导人对内部控制的认识。单位领导是单位的掌舵人，对内部控制的宣传及执行起着重要的作用。领导的管理理念、管理方式影响着职工的行为，通过提高领导对内部控制的理解，创建良好的内部控制文化氛围，让内部控制深入人心。明确分工，实现各部门各司其职。通过制度的约束和内部控制文化的影响，提高内部控制的遵从度，提高建设者的信心，进而推动内部控制的建设，提升内部控制。

（二）完善考核及奖惩机制。考核及奖惩机制能对职工行为进行引导，对考核的重点往往会投入更多的资源、时间和精力，良好的考核机制能起到促进的作用。公共卫生单位应将内部控制建立及执行情况纳入绩效考核范围，结合自身的履行职责、工作任务制定绩效考核标准，内部控制贯穿于整个业务活动过程，提高内部控制的执行力，让内部控制落到实处。同时通过奖惩的形式，提高职工对内部控制的理解、认识及执行，促进各部门共同维护内部控制。对内部控制建设规范、完善的部门进行奖励，促进各部门积极思考，为内部控制建立出谋划策，推动内部控制制度的更新。

（三）建立完善的预算管理制度。预算作为工作的指导，应与履职及工作量挂钩。预算的编制应以工作量为基础，由具体的执行部门进行编制，列明预算测算标准，由相关部门初审后交由单位领导讨论通过后再上报。预算应按规定的流程及要求编制，对于不合理、不合规的预算应该坚决拒绝。预算一经编制应该刚性执行，减少预算的调剂，明确预算执行、调剂的责任。建立预算分析报告机制，及时查找原因，减少预算执行的随意性，及时纠正不合理的偏差。对于执行不到位、执行差异大的部门要求整改，避免差异常态化。

（四）加强内部控制信息化建设。信息化建设是内部控制的重要手段，有效的系统建设能避免人为干预，使得内部控制保持独立性。信息化建设应涵盖内部控制的所有方面，从预算为起点，通过执行、审批，逐步将资产、采购、合同、基建、工作量等模块进行整合，实现成本核算、绩效评价等功能，实现信息共享，最终形成完整的内部控制信息系统，实现全面内部控制。财政应保证内部控制信息化建设的资金需求，让信息化建设无后顾之忧。

（五）完善监督机制。良好的监督机制是促进内部控制有效运行的重要环节。设立独立的内部审计或纪检等监督部门，通过制度形式明确内部监督部门的职责及考核标准，增加内部监督部门的独立性。内部监督部门每年应定期对单位的内部控制建立、执行情况进行检查并提出意见，逐步将内部控制从事后控制转变为事中控制和事前控制，提高内部控制执行的有效性。同时，聘请中介机构对内部控制进行评估，对有效性进行评价，对内部控制制度设计和运行中存在的缺陷，提出改进建议，促进内部控制制度建设的不断完善。最后通过上级卫生主管部门等政府部门的专项审计，通过审计问题的发现、提出，单位自身的整改等一系列措施，促进单位内部控制制度的建立。

三、总结

总的来说，内部控制制度是公共卫生单位保障经济活动的合法性和依从性、资金的安全有效使用、财务信息的完整性、预防欺诈和腐败的有力手段之一。内部控制制度建设是一个动态的、不断完善的过程，内部控制制度的生命在于严格执行。在新时期的发展过程中，为了保证健康运行，实现自身的发展，公共卫生单位必须加强内部控制建设，促进和实现我国公共卫生的可持续发展。中国公共卫生部门应继续大力加强对管理人员和所有员工的培训和教育，不断发展内部控制的内外监督管理机制，跟上时代步伐，加强信息系统建设，提高工作效率以及内部控制工作的有效性。此外，公共衛生单位还应注重营造符合内部控制特点的文化，提高资金使用效率，确保卫生计划生育单位健康持续发展。

参考文献：

[1]朱延辉，杨军.医疗卫生机构固定资产内部控制[J].中国卫生经济，2015，4：84-86.

[2]孙海玲.公共卫生单位内部控制的问题与对策研究[J].中外企业家，2015，33：98-99.

[3]王金鑫.公共卫生单位内部控制存在问题的分析及改进建议[J].经营管理者，2015，24：220.