基于内部控制的医院资产管理模式研究

苏少云

摘要：该文以公立医院的内部控制为研究对象，探讨了我国公立医院资产内控的主要内容和相关问题的解决措施，论文首先梳理了我国公立医院固定资产的类别，在此基础上，调研和分析了内部控制理论的内涵和相关组成，探讨了美国提出内部控制的原因和相关理论构架过程，在此基础上，结合我国公立医院内部控制的内容，探讨了基于内部控制视角下，公立医院资产管理问题的解决策略。

关键词：公立医院;内部控制;资产管理;模式;策略

随着人们的生活质量和保护自己健康意识的提高，大力促进了医疗的发展。收入越高，需要医疗的质量也越高。为了自身的发展，医院必须改善他们的服务态度、水平和科学技术，积极引进先进的医疗设备，从而可以提高他们的水平和地位。但今天，随着医疗、健康改革的深化，医院市场逐渐发展，在这一过程中出现了医院的内部控制问题。现在，以公立医院为主体的医疗服务系统，并未足够重视内部控制，引起了经营过失、资源浪费、医疗事故等一系列问题，与医院相同，患者也在期待优化公共医院内部管理的到来。

内部控制的重要性和有效内部控制有助于确保实现实体的业务和财务目标的必要性是长期存在的。内部控制是一个动态的、迭代的过程，旨在帮助管理层将重点放在组织的运营和财务目标上。实施内部控制制度为实现三个目标提供了合理的保证：操作的有效性和效率、报告的可靠性和遵守适用的法律法规。

在国家的政策和政府的领导下，医院必须使用重要的步骤建立和改进固定资产内部控制系统，因为医院的医疗设备等固定资源是医院运行的保障，是医疗水平和规模的主要评价指标，没有固定资产，特别是保健设备，这家医院将无法保护公民的身体和精神健康，也无法支持公共卫生事业的发展。内部控制权非常重要，因此，在医院内建造内部控制系统已成为医院的主要任务。

一、公立医院固定资产的定义及分类

《医院财务制度》对公立医院固定资产的概念进行了规定：单位价值在 1000元（含）以上，其中专业设备单位价值在 1500 元（含）以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理。

医院固定资产分类可以归纳为四类：房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。

1.房屋及建筑物：是指医院控制、占有和使用的房屋、建筑物及其附属设施等;

2.专业设备：是指用于业务活动的各种医疗仪器、設备等;

3.一般设备：是指办公事务的设备、家具、用具、交通工具等;

4.其他固定资产：指不属于以上各类范围的固定资产。

二、内部控制相关理论基础

（一）内部控制的定义和组成

二十世纪八十年代，舞弊和突发性商业失败的存在，使当时许多美国国会议员质疑财务报告制度的充分性，特别是上市公司内部控制的充分性。这一关切导致美国反虚假财务报告委员会（COSO）的成立，并呼吁制定更多的内部控制标准和指导。

组织的内部控制通过提供“企业遵守法律法规，避免损害其声誉和其他后果”的保证来帮助确保实体的成功。1992年，COSO赞助组织委员会发表了一份报告，具体论述了内部控制在确保改善共同治理方面的作用。它包含内部控制的特征分析和建立和评价控制的一个方法。COSO报告定义内部控制为：

1.由实体的董事会、管理层和其他人员执行的过程，旨在就实现下列类别的目标提供合理的保证;

2.操作的有效性和效率。财务报告的可靠性，适用法律法规。

COSO指定了内部控制的五个相互关联的组成部分，它们为组织内部健全的内部控制奠定基础。这些组件包括：

图1 内部控制的五个组成部分

1.控制环境：任何企业的核心都是它的员工——他们的个人属性，包括正直、道德价值和能力——以及他们所处的环境。它们是驱动实体的引擎和所有事物赖以生存的基础。

2.风险评估：实体必须认识和处理它所面临的风险。它必须设定目标，与销售、生产、标识、财务和其他活动相结合，以便组织协调运作。它还必须建立识别、分析和管理相关风险的机制。

3.控制活动：必须制定和执行控制政策和程序，以帮助确保管理层为解决实现实体目标的风险而确定的必要行动得到有效执行。

4.信息和沟通：围绕这些活动的是信息和通信系统。这些使得该实体的人员能够捕获和交换执行、管理和控制其操作所需的信息。

5.监测：必须对整个过程进行监测，并根据需要进行修改。以这种方式，系统可以动态地反应，随条件的变化而变化。

COSO委员会还建议所有公司（包括公立医院）都应该包括管理层在其年度报告中撰写的有关内部控制的报告。

（二）内部控制和审计

内部控制的薄弱环节已经引起了许多问题，包括欺诈行为、差错和不遵守法律法规。在一些内部控制出现的公司中，缺乏内部控制是“麻烦的主要原因”。因此，保持内部控制的充分性应该成为各公司审计部门关注的主要问题。

COSO将控制环境描述为“人们在其中进行活动并履行控制责任的气氛”。对公司董事会负责，良好的内部控制制度始于董事会。“董事会，在内部控制体系的顶端，对公司的运作负有最终责任”。审计委员会是公司的重要组成部分。COSO指出：“控制环境的关键方面是董事会及其审计委员会的组成。”

委员会作为控制环境的一部分，其首要职责是内部控制制度，确保“管理层适当地发展并遵守健全的内部控制制度”。纽约证交所于2002年重申了这项建议，即“审计委员会应了解和熟悉公司内部控制制度，并应定期与内部和外部审计师审查这一制度的适当性”。此外，国际会计准则委员会强调，审计委员会是“董事会在财务报告内部控制制度方面的第一道防线”。

美国一家评估机构利用对76家公立医院进行的问卷调查获得的数据，评价说72.4%的审计（或类似职能）委员会审查内部控制政策和程序的适当性。

三、基于内部控制视角下公立医院资产管理模式的分析

内部控制是一个必要的措施，为医院提高经济效率、发展和优化的内部结构。在资产管理模式的基础上，公立医院内部控制主要包括五个方面：

1.内部环境。合理配置内部资源，调整和优化内部环境的重要前提是资产管理的有序进行，并对内部控制的客观要求。

2.风险评估。优化公立医院的资产管理，这是不可避免的，一些主观和客观因素造成的管理风险，会威胁到健康稳定的发展，内部控制为改善医院的管理手段，可以预测和风险，通过内部控制制度，及时发现和处理的安全风险。

3.控制活动，在资产管理过程中，建立完善的内部控制制度和内部管理活动，可能对抗与不同的资产风险。

4.信息和沟通。内部控制涉及的所有方面，医院权威的内部控制本质上是一个扩散过程，资产管理、信息和交流是客观因素，提高质量和效率。

5.监测。内部监督是一种有效的手段，对于发展安全和有效的医院资产管理模式有重要作用。

四、基于内部控制视角下公立医院在资产管理问题的解决对策

（一）完善资产资金管理体系

基金资产管理体系是提高效率和质量的医院资产管理，降低资源的浪费，提高资金利用率的保障。

1.完善的資金管理体系实施的统一领导下，管理，资金管理工作细致化、具体化、明确化，提高管理效率。2.明确责任，基金管理的积极性和主动性，增强管理工作的工作效率。3.定期进行清算，强化资产和基金管理的内部审计，资产管理和执法的严肃性。

（二）注重资产、资金分配的合理性、可行性和经济效益

医疗设备是改善医疗环境，提高医疗水平的一个客观因素，医院在发展过程中需要根据自身的发展情况不断的加强先进技术和设备的引用，以此来提升医院的综合实力和发展水平。但同时，也要注重设备购置，资产、资金分配的合理性、可行性，要考虑其中的经济效益，结合医院的实际情况，有计划、有目的的进行，避免造成资产、资金投入使用的不合理、资源分配的不均衡等问题，造成医院资产的入不敷出，影响医院健康、稳定的发展。

（三）完善会计核算工作

1.建立资产信息化管理平台，及时的了解和掌握医院资产支出、收入情况，进一步完善会计核算工作，实现对资金数据化、信息化的管理，提高管理效率和管理质量。2.加强信息共享，建立信息资源数据库，不仅可以满足相关人员查询、统计、决策、管理需求，同时还有效的实现对资产信息全过程、动态化的监督和管理，确保资产资金管理的安全性。3.有助于内部资源的整合优化，增强管理工作的公开透明性，进一步发挥资产管理的作用和价值。

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