建筑企业管理会计报告体系构建及应用研究

马鑫 刘晓宇 王静

摘要：随着我国建筑施工行业规模的不断发展壮大，市场竞争愈发激烈，在这样的背景下，传统的财务会计为企业提供的决策依据远不能达到企业管理的需求，本文紧紧围绕建立适合建筑施工企业业务特点的管理会计报告体系进行研究，将管理会计报告与财务会计、业绩考核和薪酬体系相结合，完善公司的管理制度，进而为管理层做出正确的决策提供支持，保障实现企业的价值目标。

关键词：建筑施工企业;管理会计报告;体系构建

一、管理会计报告体系概述

企业管理会计报告，是指企业运用管理会计方法，根据财务和业务的基础信息加工整理形成的，满足企业价值管理需要的对内报告。报告的目标是为企业各层级进行规划、决策、控制和评价等管理活动提供有用信息。

根据我国《管理会计应用指引第801号-企业管理会计报告》中规定，企业应建立管理会计报告组织体系，根据需要和报告目标而设置的相应内容，指标设计当易于理解并具有一定灵活性。

管理会计报告体系按不同标志分类，一般分为以下几种：按管理会计报告使用者所处的管理层级可以分为战略层管理会计报告、经营层管理会计报告和业务层管理会计报告;按管理会计报告内容不同可以分为综合企业管理会计报告和专项企业管理会计报告;按照责任中心可以分为投资中心报告、利润中心报告和成本中心报告。

二、我国建筑施工行业管理会计报告应用的现状

管理会计报告是为企业内部管理者提供的信息支持，为其管理决策提供易读准确的有用信息，以帮助公司实现经营管理目标，并有效支持公司战略计划和绩效评价。目前我国建筑施工企业在应用管理会计报告中存在以下三方面问题：

（一）仅以传统财务报告为主，未构建起管理会计报告体系

我国大多数建筑施工企业在日常经营中多以传统财务报告分析为主，重财务数据而轻经营数据，对经营分析出的问题大多停留在会议上领导的口头分析中，缺乏成体系的报告，仅依靠简单的比对分析不仅不能对各下级部门形成有效约束，更无法对市场和公司经营状况变化做出快速反应和采取有效措施，导致经营管理缺乏宏观视角，经营应变能力较差。

（二）重视财务预算，忽视专项项目预算

目前建筑施工企业预算体系中侧重财务预算，分析也多以财务预算差异为主，未将施工项目预算整合到预算体系中，仅能做到项目成本粗略预算，缺乏项目预算的事后差异分析，造成重视用财务手段去控制成本，而忽视从技术手段去降低成本，难以达到预算控制、追求效益的最大化的目的。

（三）业绩评价指标设置不合理，难以充分发挥绩效管理的作用

目前多數建筑施工企业的业绩评价体系中虽以财务及非财务指标进行综合考核，但在业绩考核时财务指标所占权重较大，轻视经营业务指标，简单地将考核指标与奖惩制度挂钩，无法向管理层指出提升绩效的方向，不能达到改进全员绩效水平的目的。

三、构建建筑施工企业管理会计报告体系的流程

（一）规划管理会计报告内容，设计管理会计报告层级

目前建筑施工企业主要采用项目管理的模式，该模式是以项目为单元实行项目经理责任制，以项目成本、合同工期、工程质量等量化指标为考核内容;建筑施工企业多以业务类别设置利润中心，比如勘察所、地基所、检测所等。

结合建筑施工企业的上述管理模式和利润中心划分方式，完善并确定管理会计报告中的分析指标和纬度，规划报告内容和层级框架，如财务类和非财务类关键绩效指标，剥离不属于绩效考核范围的其他管理需求，并将指标分配到不同专题项目（如收入、成本、费用），设计报表格式，定义表间钩稽关系，设定并解释业绩达标标准。

在制定财务关键业绩指标过程中，需要注意避免以下几点：

1.避免出现单一的财务指标：

比如单纯考核净利润会导致企业会计利润数据良好，但流动资金可能由于缺少对现金流量的管理，以及不恰当的信用政策和付款期条款造成经营活动产生利润却没有的现金;

2.避免复杂和不易达成一致的计算口径：

业绩指标的结果影响到业绩考核与激励，要想起到绩效管理与改进的作用，必须清晰定义指标计算口径并在企业中达成共识;

3.注重成本效益，避免高昂的数据获得成本：

许多深层非财务经营数据的统计成本很高，在其取得过程中会增加额外不必要的支出。

（二）识别管理会计报告的数据需求与获取方法

管理会计报告的编制目的是为了分析经营状况，所以很多数据信息不能简单地从三张财务报表中获取，具体数据不仅来源于末级会计科目的交易记录中，还来源于具体的业务信息（如客户信息、市场区域和渠道信息等）。

（三）针对管理会计报告内容与各利润中心沟通与培训

在启用管理会计报告前，需要起草管理会计报告编制流程和操作指南，并就该内容与各利润中心进行沟通和培训，对其中所涉及到的关键绩效指标的定义和计算口径与各利润中心广泛达成共识，让利润中心的责任人深入参与到管理会计报告体系中，以更好地解释关键绩效指标实际结果与预算间的差异原因并拟定绩效改进计划。

四、建筑施工企业管理会计报告体系的内容

（一）预算管理报告

预算管理报告的内容应包括预算目标制定与分解、预算执行差异分析以及预算考评等内容。由于建筑施工企业多采用项目管理模式的特殊性，必须有施工技术部门、设备管理部等各部门的参与、共同配合财务部门才能科学精准地完成全成本预算工作。具体项目成本预算流程如图1所示。

建筑施工企业因施工地点的不同，在地形、地质、水文及交通等方面很可能导致项目成本预算与实际情况差异较大，所以当项目成本预算需要调整的情况发生时，需要由专门设立具有特定审批权限的部门，在综合考虑工程项目的规模、工期、结构类型、施工组织和施工现场等情况后，审批预算调整的幅度。

（二）责任成本管理报告

成本管理报告应包括成本预算、实际成本及其差异分析，成本差异形成的原因以及改进措施等内容。因建筑施工企业按项目进行管理核算，所以责任成本的归集、控制及责任均由项目经理承担，以公司核定的项目预算成本为控制标准，随工程进度定期编制责任成本报告，及时分析实际成本与预算差异，反馈项目成本控制情况，为绩效考评和兑现奖惩提供依据。

（三）盈利分析报告

结合建筑施工企业采用的经营结构，盈利分析报告的内容当基于各个利润中心，包括盈利目标及其实现程度、利润的构成及其变动趋势、影响利润的主要因素及其变化情况，以及提高盈利能力的具体措施等。建筑施工企业的盈利分析重点着眼于整体价值链活动，尤其是个别期间费用居高不下的利润中心，将投标费用、差旅费、招待费等更多维度的全成本渗透到盈利分析中，淡化会计报表中成本与费用的区边，揭示各利润中心中最具有价值的部分。

（四）资金管理报告

我国建筑施工企业市场竞争日趋激烈，在面临低价中标、垫资施工、收款困难等多重困境下，企业资金管理报告的作用变得尤为重要。资金管理报告的内容应包括资金管理目标、主要流动资金项目如现金、应收票据、应收账款、存货的管理状况、资金管理存在的问题以及解决措施等。

（五）绩效评价报告

绩效改进是实现企业目标的手段。绩效改进的核心是绩效评价，即通过对一定时期内企业营运效率与效果进行综合评判以作为激励员工的依据。绩效评价报告的内容应包括绩效目标、关键绩效指标、实际执行结果、差异分析、考评结果，以及相关建议等。

建筑施工企业绩效评价在选取关键业绩指标时主要从三方面入手：

1.盈利能力方面：

①获利性，即在同等收入水平下，降低成本实现更多利润的能力;

②资产使用效率，即在同等资源或同等资产规模下，取得更高业务量或现金流入的能力;

2.财务风险控制能力：

①流动性，即通常财务分析中评价企业的短期偿债能力;

②偿付性，指企业是否可以偿还长期负债的能力;

3.成長能力：

企业在发展中业务规模扩张程度，资源投入的增加程度以及所带来收入和盈利的增长幅度。

（六）经营分析报告

经营分析报告的内容应包括过去经营决策执行情况回顾、本期经营目标执行的差异及其原因、影响未来经营状况的内外部环境与主要风险分析等。

建筑施工企业要对重点项目的经营情况进行分析，研究造成这些项目盈亏的原因，针对分析中发现的主要问题提出管理整改措施，并对下一期的经营目标进行部署。除此之外，建筑施工企业的经营分析中还要涵盖分析市场开发情况、分析当期施工生产情况以及安全质量情况。尤其是重视分析施工安全质量，因大多施工项目涉及民生问题，对安全生产隐患属于零容忍，要降低建筑施工企业的经营风险势必要严格监测和控制项目的安全质量状况。

五、运用管理会计报告体系过程中存在的问题及建议

（一）缺少相关人员和数据信息的支持

受建筑施工企业原管理水平和信息化程度不高的影响，非财务性数据的收集工作会存在不及时、准确性低等方面问题。为使管理会计报告体系顺利建立，建筑施工企业一方面应加强企业信息化建设，利用先进的云计算、大数据等技术为管理会计提供技术支持，提升管理会计报告体系效率;另一方面应加强管理会计人才培训，提升相关人才的专业管理分析技能，设置管理会计相关岗位，明确岗位职责，并要求企业各部门、各岗位都必须履行提供管理会计报告所需信息的责任。

（二）大量数据采集分析增加工作量及相应成本

由于需要整合财务数据和非财务性数据并进行分析和报告，因此会带来工作量和成本的增加。在跨部门、跨专业整合信息数据资源时，当充分利用信息技术、统计技术等分析工具以降低信息获取成本。

六、结语

随着建筑施工企业由粗放式管理模式向精细式管理模式转化过程中，构建管理会计报告体系是其中重要环节。通过管理会计报告体系展示分析建筑施工企业的经营成果，从了解评价企业绩效结果到挖掘绩效原因，指导企业内部管理者做出高效准确的经营决策，提升企业的实力，实现企业价值创造。

参考文献：

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