现金流量表在权责发生制下的会计处理作用探析

李美娟

摘要：权责发生制是指以实际取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权债务。基于现金流量表的应用，其在此制度下的会计工作中具有很强的适应性，基于现金流量表的分析，能够在权责发生基础上，对财务数据进行调整。本文基于权责发生制下，对现金流量表在财务会计处理中的应用进行了分析，阐释了会计工作的方法。

关键词：现金流量表;权责发生制;会计处理;劳务现金

账项统计、账簿记录是权责发生制的基础，其在会计处理中被广泛应用，基于现金流量表的应用，可以有效弥补权责发生制的不足，使两者处于协调发展的状态，能够有效的解决权重发生制的局限性。基于现金流量表与权责发生制分析，两者在本质上具有某些共通性，在对财务数据进行分析过程中，使其能够得到最终的财务数据。

一、权责发生制概念

收付实现制是指以款项是否已经收到货付出作为计算标准，来确定本期收益和费用的一种方法。在工业社会、信息技术的迅速发展中，商品的流通愈加的发达，市场要素逐渐增多，传统的收付实现制存在明显的问题。在具体操作中，通过收付款项的方式，处理各种经济业务，计算公司的盈利与亏损，无论其是否获得补偿，均作为应计费用处理的内容。若仅仅依靠现金支付，其在處理会计业务时，不需要考虑预收的收入以及费用，会计人员也不需要进行进账调整，基于登记记账的方式，确定最终的盈亏[1]。

权责发生制是指基于应收、应付的会计标准，处理相应的经济业务，计算企业最终的收入以及费用。在此制度下，若本期获得的收入明确，即使在未收到款项时，也要将其作为收入处理，在本期项目中应承担的费用，也均计算在支出之中。若不计算在本期收入之中，则不对其进行处理。基于此制度考虑，其涉及的费用要素较多，可能包含下期、也可能包含上期。基于权责发生制的概念讨论，必须严格按照账簿、记录等对其进行调整、完善，基于不同事务对其进行处理。

二、权责发生制的局限性

权责发生制虽然在会计工作中被广泛应用，但其并不完善，在会计处理中具有一定的局限性，影响了权责发生制的应用。首先，权责发生制基于因果关系制定费用，若收入、支出两者的因果关系存在问题时，则会成为权责关系发生的局限性。例如，在会计处理中包括存货预估、费用折旧、费用摊销等，会计人员在此类工作中需要使用认为方法，对其进行评估。因此，在此情况下，权责发生制丧失了一定的客观性及可比性。其次，既有权责发生制的应用，会计工作计算的净利润基于虚拟时间，摒弃了实际收支现金因素。但市场具有动态变化因素，相同的存货，可能在不同的时间内，具有不同的价值，致使会计核算利润与净流入现金数额存在明显的差异。此外，会计处理的很多问题不需要支付现金，但资产购置需要付出大量的资金。在净利润计算过程中，而很多情况下无法反应固定资产的残余价值，这是权责发生制的存在的第二个局限性。最后，基于权责发生制下的会计工作，需要确定的是经营过程中的净利润，而不是现金流量。基于差额计税方式，在会计计算过程中，需要现金流量，而不是现金净流量。

基于权责发生制的局限性分析，传统的权责发生制虽具有一定的价值性，但尚未完善。经济学家在研究过程中，为了适应转变，应用现金流量表，将其作为权责发生制的救生圈，对权责发生制进行修正以及完善[2]。

三、权责发生制下现金流量表的应用作用

基于权责发生制下，会计人员应用现金流量表开展会计处理工作，具体可将其分为三类，分别经营现金流量、投资现金流量、筹资现金流量，而经营活动中的现金流量具有广泛性。基于与传统权责发生制之间的对比，阐述现金流量表对工作所产生的影响。

（一）销售商品、劳务现金

企业在销售商品、提供服务的过程中，回收的现金均是在业务收入中体现，而会计记账所反映主要内容为借、贷，借是指公司的现金及银行存款，贷是指主营业务收入，在销售、经营过程中，企业应缴纳增值税，将其作为销项，以上均在主营收入科目中反映。

基于会计工作的落实，基于利润表会计科目的应用，在现金流量中，很多现金流量没有真实的反应在经营收入之中。基于现金流量表的编制，以上述材料为基础进行分析、调整。基于权责发生制考虑，增值税、收入均未在现金流量中进行确认，使企业的现金流量更加的真实。在对收支影响因素进行分析是，其包括应收账款、回收票据、预收账目等，预收账目在负债体系之中，其余在资产科目之中。在收入确认中，不需要通过应用增加现金流量的方式对其进行确认。因此，在此过程中，企业在会计工作中，可能会存在没有确认收入，增加预收的情况。基于现金流量表的会计处理，若将资产科目中减少的部分重新添加或者将增加的预收账款部分减少，就能够确认企业在经营过程中会计工作没有计算的现金流量，并将多余的资金从收入中扣除，就是实际收到现金流量份额[3]。

（二）购买商品、劳务支付现金

企业在经营、生产的过程中，必然会涉及到购买行为。在会计业务成本科目中，会计分录的内容仍为借、贷，借是指原材料购入成本及进项税;贷是指企业的现金及银行存款。

在会计处理中，将原材料科目转结到业务成本之中，主营业务主要反映在利润表中。在会计处理中，企业在产品、材料购买过程中，支付的现金，便能够应用主营成本中的进项税反映。基于权责发生制中的应用，可能会存在确认成本而未支出的情况，未确认成本而支出的情况，致使其在会计处理中存在一定的难度。基于现金流量表的调整作用，对现金的流出项目进行调整，涉及到的项目账款、存货等，还涉及其他预付账款。

（三）奖惩机制，成本控制

基于会计处理业务分析，基于权责发生制的成本控制应引入奖惩机制。营运资金基于权责发生制实现，很多流动资产难以确定，用现金流量表弥补权责发生制的不足，必须给予成本预算高度的重视。首先，在会计处理中，应坚持事前控制原则，项目成本以预算的方式，将其制定成报告，并逐级递交至上级部门，若预算报告风险较低、可行性较高，则对预算方案进行执行。其次，基于企业的生产经营活动，应高度重视资金成本的控制，应用集成化管理的模式，并对资金的流量、流向等进行监控，按照标准对其进行计算，实现对其的合理控制。此外，基于税务的成本控制，会计在处理之初时，应重视税务管理工作科学性，统一对税务进行管理，利用差额相抵的方法，降低税额。最后，在企业运行过程中，会计处理应重视资金流的充足，对资金进行科学分配，建立约束机制，明确责任目标与责任主体，保障资金的应用安全。基于现金流量表的绘制，对财务数据的进行补充，从成本控制着手，制定奖惩机制，能够保障权责发生制的科学性[4]。

（四）控制成本，优化资金

成本控制是动态的会计处理业务，基于企业对成本的控制，需要减少资金的投入，优化资源配置。基于权责发生制下的会计处理，在应用现金流量表的同时，应对广告费用、出差费用、业务费用等进行控制，减少不必要的资金浪费。在此过程中，基于信息技术的应用，利用信息系统对同步管理成本，优化控制系统，使会计工作更加高效、稳定。在会计处理中，将信息系统与监察制度融合，管理资金消耗以及物品消耗，能够保障会计处理的科学性、有效性，进而使权责发生制更加完善。

四、结论

总而言之，在激烈的市场竞争之中，财务管理是保障企业持续发展的重要关键。基于现金流量表的应用，其可以有效弥补权责发生制的不足，能够对会计工作的概念更加明确。权责发生制在会计处理中被广泛应用，具有科学性、合理性，企业财务部门应高度重视现金流量表的应用，提高会计工作的科学性、有序性，为会计处理工作提供保障。

参考文献：

[1]余秀琴.同一控制下企业合并各参与方财务报表的编制问题探讨[J].商业会计，2018 （15）：57-58.

[2]肖德伟.完善审计质量监控体系及审计证据并通过现金流量表锁定审计目标的探讨[J].科技经济市场，2018 （03）：45-47.

[3]张微娜.企业如何加强现金流管理问题及改进措施——以A公司为例[J].现代营销（下旬刊），2017 （12）：182.

[4]王淑臣.垂直分析法和水平分析法：三分之二财务报表分析方法之应用革新及原因[J].中国乡镇企业会计，2017 （11）：94-95.