烟草商业企业构建内部控制体系的对策研究

梁慧博

摘 要：随着社会发展进程的不断加快，各行各业都面临瞬息万变的内外部环境的变化。烟草行业的发展也受到了国际国内政治、经济形势发展变化的挑战，通过针对内外部环境变化加强内控建设，继而构建有效的内部控制体系，是保证行业持续健康发展的首要任务。本次研究剖析了内部控制建设的现状和存在的问题，进而提出内部控制体系建设的思路和内控体系的框架构建，并对内控体系建设的部分具体内容进行了分析。以期本次研究能够有效的为烟草行业的发展，提供可参考理论依据。

关键词：烟草商业企业;内部控制体系;风险管理

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施，旨在实现控制目標的过程，它是在企业生产过程的实践中逐步产生、发展和完善的，目的是为促进企业遵循国家法律法规、维护资产安全、提高信息报告质量、提高经营效率和效果最终实现企业的发展战略提供合理保证。

一、烟草商业企业内部控制制度建设的现状

（一）内部环境建设存在天然缺失

烟草企业作为国家专卖体制保障或约束之下的中央级国有企业，内部控制环境存在一定的特殊性，主要体现于治理结构上。如各地市级商业企业一般实行局长、总经理负责制，同时兼任公司党委书记，致使内控环境建设中四个法定刚性机构天然缺失，经理层在上一级组织的领导下，具有一定的决策权、监督权，又是生产经营的实施者，在此情况下难免出现内控管理方面的漏洞。一是难免出现机构设置不科学，权责分配不合理现象，从而导致激励约束不够顺畅，整体的工作效率都有待提升。二是难免出现内部审计不够独立、纪检监察不够严格等诸多内部监督机制方面的问题。

（二）风险管理有待加强

当前烟草商业企业面临诸多内外部风险，主要有专卖体制存续的政策性风险、国内外经济不景气形势下的经济风险、消费低迷和戒烟形势日趋严峻导致的社会风险、市场经济条件下的竞争对手增加的市场风险、严格内部监管下的经营风险等。在企业中，管理人员往往囿于传统管理机制的制约，侧重于生产经营，对风险防范和控制认识不到位。主要体现在一是风险管理意识较为薄弱，管理人员安于现状，缺乏对于风险的认知和估计，没有成型的风险评估管理机制，致使在经营管理进程中容易出现较大的损失和浪费情况。二是缺乏专业的风控管理人才，风险管理方面的工作由管理人员兼职负责，在风险管理方面难以做到“一把钥匙开一把锁”，不能及时预防和控制风险。

（三）控制活动执行力不强

控制活动是实施内控制度的具体方式，很多管理人员在发现问题甚至解决问题之后，只是简单的就事论事，没有上升到内部控制的高度去思考问题，处理问题，致使某些存在的问题没有得到根治。

（四）企业文化缺乏内在驱动力

优秀的企业文化，有利于增强员工的责任意识和归属意识，提高员工的战斗力。当前烟草企业大都已经建立了符合自身发展特色的企业文化体系，但是企业员工长期处于专营体制下，陈旧观念普遍存在，企业文化宣贯不到位，使得大部分员工对企业文化处于一知半解的状态，企业文化建设和宣传不能与生产经营融为一体，使得员工责任感和使命感不够强烈，不能为企业发展充分发挥自身价值，导致虽然建立了企业文化，但缺乏促进企业发展的内在驱动力。

综上所述，烟草商业企业建立完善的内部控制体系已经是大势所趋，环境已然具备，条件业已成熟，为提升烟草商业企业竞争力、管控内外部风险，应积极主动、切合实际推动内部控制体系建设。

二、烟草商业企业内部控制体系的思路和框架构建

（一）总体思路

内控体系的建立，是一项复杂的工程，不可能一蹴而就，也不可能立竿见影，需要结合现实状况，循序渐进，将内部控制建设的工作具体化并逐步推进。结合当前烟草商业企业现状，谈几点自己的看法：

1.增强全体人员内部控制意识。企业内部各级职能部门及其全体员工都应当在建立与实施内部控制过程中承担相应职责并发挥积极作用。为有效增强全体员工的内部控制意识，一是需要进行内部控制相关培训，使员工对内部控制从认识到熟知，直至树立全员内部控制观念，养成从内控角度研究问题和解决问题的能力。二是内部控制体系建设应当充分发挥员工的主观能动性，在统一领导下，有步骤的发动全体员工广泛参与，从基层抓起，集思广益，群策群力，全员共建。

2.加强内部控制体系建设的组织保障。

首先要加强内部控制体系建设的组织领导。内部控制并不是内部审计的加强版，也不是管理层的紧箍咒，而是在管理层和内部组织中建立的一种相互制约的权责分工制度，是促进企业持续健康发展的催化剂。内控体系建设离不开领导层的推进，同时，企业的管理者也应对内部控制的建立健全和有效实施负责。

其次设立内部控制专门机构。建立与实施内部控制，应当成立专门机构负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。

（二）内控体系的框架构建

1.烟草商业企业内部控制原则。

在烟草商业企业建立与实施内部控制应当基于全面性原则之上构建，并且该原则应当贯穿企业的决策、执行以及监督的各个环节，保证在全过程中都发挥应有的作用。再者就是需要在每一个环节层次上有所实现，保证全过程、全员性的控制，避免控制空白点的出现。

在全面控制的基础上，关注企业的重要业务事项以及高风险的领域，通过采用较为严格的控制措施，确保在卷烟销售、专卖管理、采购业务、资金和资产管理等方面不存在重大缺陷。

此外还应当在组织架构、机构设置和权责分配等方面相互制约、相互监督，同时兼顾运行效率。在完成某一工作时必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，同时还要保证内审机构和纪检监察机构具有良好的独立性。

2.烟草商业企业内部控制方式。

企业应当在风险评估的基础上，采用相应的控制方式，将风险控制在可承受范围之内。烟草商业企业的内部控制应将《企业内部控制基本规范》规定的不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运行分析控制、绩效考评控制、重大风险预警和突发事件应急处理机制等方式，采用创新性的思路方法，融入自己的内部控制体系。除此之外，还应根据行业特点，采用诸如“三重一大”制度和“六条禁令”等内部监管措施进行重点控制。

三、烟草商业企业内部控制体系建设的具体内容

（一）烟草商业企业内部控制建设的组织架构

国务院办公厅于2017年5月发布《关于进一步完善国有企业法人治理结构的指导意见》[国办发〔2017〕36号]，对国有企业法人治理结构提出了具体的指导性意见。文件包括如下要求：（1）2017年年底前，国有企业公司制改革基本完成。到2020年，国有独资、全资公司全面建立外部董事占多数的董事会。（2）国有独资公司不设股东会，由出资人机构依法行使股东会职权。（3）董事会是公司的决策机构，要对股东会负责，执行股东会决定，依照法定程序和公司章程授权决定公司重大事项，接受股东会、监事会监督，认真履行决策把关、内部管理、防范风险、深化改革等职责。国有独资、全资公司的董事长、总经理原则上分设，应均为内部执行董事，定期向董事会报告工作。（4）经理层是公司的执行机构，依法由董事会聘任或解聘，接受董事会管理和监事会监督。（5）监事会是公司的监督机构，依照有关法律法规和公司章程设立，对董事会、经理层成员的职务行为进行监督。（6）董事会应当设立提名委员会、薪酬与考核委员会、审计委员会等专门委员会，为董事会决策提供咨询，其中薪酬与考核委员会、审计委员会应由外部董事组成。

根据以上要求，国有独资企业组织架构俨然已经成型，烟草商业企业作为国民经济发展的重要一环，应顺应国民经济发展的大政方针，符合国有企业发展的总体趋势，进一步深化改革，完善法人治理结构，建立现代企业制度，并在此基础上建立权力机构、决策层、监督层、执行层各司其职、互相制衡的组织架构。

（二）人力资源管理控制

1.竞争和晋升机制。

企业里的管理岗位永远是稀缺的，适度的竞争有助于提高员工的综合素质与技能，但过度的竞争亦会导致工作效率的低下甚至人才的流失。建立诸如多职务序列、任职资格的职业化等多渠道的晋升机制，在传统的行政等级晋升的基础上，新开辟其他晋升通道，拓宽人才的发展空间，进一步完善德才兼备和公正、公平的用人原则，在提升员工工作积极性的同时，也有利于员工专业技术特长的发挥。

2.进一步完善绩效考核机制。

绩效考核指标的广度不够，不能考核到每一位员工，就会造成“大锅饭”现象的存在，导致人浮于事，工作效率底下。绩效考核指标的深度不够，偏重于量化指标，就会影响到部分员工的工作积极性，导致工作效率低下或人才的流失。

平衡计分卡采用多重指标，从多个维度或层面对企业进行绩效评价，提供了一个综合的业绩评价框架，实现了财务业绩与非财务业绩平衡，客户相关的外部因素与学习成长相关的内部因素的平衡，领先指标与滞后指标设计的平衡，结果衡量与未来业绩衡量的平衡，是对企业绩效评价的一种系统性方法。平衡计分卡的四个层面，每个层面又分出5-7个不同指标。将每个指标加以细化，并确定责任人，则企业的整体工作可分解到每个部门层级和每一位员工身上，内容兼顾财务指标与非财务指标、定性指标与定量指标，达到了绩效考核的深度和广度。因此，采用平衡计分卡的绩效考核方法，将个人绩效考核与单位（部门）绩效考核目标融为一体，不失为完善绩效考评机制的一条行之有效的方法。

（三）强化内部监督

内部控制制度如果得不到有效执行，只是纸上谈兵。企业应当将内控制度的落实情况进行定期和不定期的检查，以此确保内控制度的有效实施，并及时发现企业内控制度的缺陷并不断完善。烟草商业企业应重点做到以下两点：

1.建立内部控制监督管理相关制度。一是要建立内部控制监督制度，明确审计委员会、内部审计机构、纪检监察机构和内部控制部门在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。二是要根据《企业内部控制评价指引》的要求，结合内部控制设计与运行的实际情况，制定具体的内部控制评价辦法，规定评价的原则、内容、程序、方法和报告形式等，明确相关机构或岗位的职责权限，落实责任制，有序开展内部控制评价工作。三是建立内控监督的后评估机制。定期对内部控制的执行情况和效果进行全面评估，及时发现内部控制设计和运行方面存在的问题进行优化调整。

2.强化行业内部管理的监督监管。烟草企业的体制机制和它在国民经济发展中举足轻重的作用，注定其一举一动都博人眼球。为保障企业发展，在遵循国家各方面例如“八项规定”等纪律规定和从严治党各项要求的同时，行业内部也陆续出台了诸多内部监管措施。作为烟草商业企业，首先要降低经营风险，一是把国家和行业各项纪律和管理规定贯彻和执行到位，二是要查缺补漏，针对生产经营过程中的薄弱环节，完善内部管理措施;其次要有一定的风险承受能力，建立重大风险预警和突发事件应急处理机制，面对可能发生的突发事件，制定应急预案，明确责任人员，规范处置程序，保证及时处理。

结语

内部控制体系建设是企业管理中的重要一环，如何建立健全有效内部控制体系也成为一个重要课题，烟草商业企业内部控制体系建设势在必行，目标清晰，前景可期，应早做谋划、统筹安排、循序渐进，从新构建企业内部运营环境，推进企业的进一步发展。