审计运用大数据技术的驱动因素分析

张文军

摘要：在二十一世纪，随着技术的变革与社会的发展，审计行业面临着新的挑战与机遇，而在技术变革方面，近年来最为突出的就是大数据技术的兴起与发展。本文分析了审计人员运用大数据技术的主要驱动因素，正是这些因素将决定审计人员对于大数据技术的应用，以及决定审计人员将如何使用大数据技术。

关键词：审计 大数据 ERP 审计准则

一、引言

（一）大数据的特点

虽然有多种方式来定义术语“大数据”，其基本含义都有关其庞大的规模。除了“大”体积，其他大数据的特征包括速度，品种和真实性。指的是各种不同类型的数据源，如GPS、博客、视频流、网站流量、音频文件等不同来源、格式的数据源。

（二）大数据对审计的影响

现今，审计行业需要考虑在审计工作中怎样使用大数据，需要投资于最新的数据分析工具与否，以根据企业账簿和记录建立和扩展出一种挖掘能力。即使分析技术已经变得成熟，但由于会计师事务所审计和监管机构和资本市场多责难的质量问题，所有这些因素都迫使外部审计人员利用大量的数据来寻求解决方案。

二、审计师应用大数据技术的驱动因素

（一）动因一：ERP的广泛使用

1.ERP系统对于企业管理的优势。ERP系统是为了使决策者能对企业的运行情况有实时了解，从而以此做出正确的决策，而收集各种类型的巨量信息，并及时的处理、统计和分析信息。通过实施ERP改进企业内部的流程，不仅可以优化企业结构，降低成本和库存，而且可以减少管理层次，提高效率从各个层面共同提高企业的管理水平。

2.ERP系统对审计工作的影响。第一，审计内容增加和范围扩大。由于交易过程和交易信息受电子传输的影響，大大降低了过程和信息的直观性，所以数据的关联性变得更强。审计人员需追本溯源，测评ERP系统的各项功能运行状况，且须扩大审计范围。

第二，审计轨迹无纸化。ERP系统下传统的会计处理中的文字记录不再完整，审计线索不再明晰，业务记录全面依赖电子系统，这就导致无论是顺查还是逆查，审计调查取证的难度都有所增加。

第三，降低了审计线索的追溯性。ERP系统中，凭证的生成依照计算机程序，而计算机程序是人工编程的，因此如果程序人为的有所变动，可能不会被审计师发现，企业作假的方式可能增多，这降低了审计线索的追溯性，增加了审计的难度。

3.ERP给审计工作带来的挑战和改变。数据多元化与数据的竞争是伴生品。ERP数据和传统的信息系统数据都有特定的意义和价值，而社交媒体数据则与之不同，它模糊不具有具体含义和价值。数据是一种可以打破数学规律的的特殊资本，如一加一可大于二。

综上所述，竞争使ERP成为企业所必备的系统，而且一旦ERP变得无处不在，审计人员就需要在计算机环境中开展审计，这需要审计人员应用大数据技术，所以ERP系统在企业中的广泛应用将是审计人员应用大数据技术的重要原因之一。

（二）动因二：审计全覆盖的发展

2015年《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》明确提出要“完善审计制度，保障依法独立行使审计监督权”，这是我国第一次将审计监督作为八大监督体系之一。落实审计全覆盖，要求整合审计资源，创新审计方法。

前审计长刘家义曾经提出：“全覆盖要有深度、有重点、有步骤、有成效。”这需要审计部门革新审计方法、提高审计能力，而应用大数据技术就是重中之重，通过大数据技术，利用云数据进行广泛收集、定期更新、定期分析审计全覆盖的对象，这涉及到财政收入和支出、企业管理数据、领导经济决策等。为了达成审计全覆盖，以大数据为中枢的审计信息化发挥着巨大的作用，这样做的根本性的目标是为了提高审计有效性、解决信息透明度等问题。

因此，运用大数据技术是实现审计“全覆盖”的必经之路，更是国家审计充分发挥国家治理功能不可或缺的核心技术手段。

（三）动因三：审计客户对于大数据的使用和依赖

1.大数据对企业的作用。第一，有助于企业运营。现在通过使用大数据的数据相关性高的特点，将分析不同品牌的市场数据之间的交叉和重叠，并得出结论为企业服务，使企业在品牌推广、区位选择、战略规划方面做出更好的选择。

第二，有助于企业规划生产与服务。在这方面，最好的例子就是近年极为火爆的美剧《纸牌屋》，这部剧的成功很大原因要归功于大数据。《纸牌屋》的数据库包括了3000万用户的收视选择、400万条评论、300万次主题搜索。事实上，对数千万观众的客观喜好的统计与分析，决定了新的一季的拍摄主题、导演、主演、播出方式。

2.审计应用大数据技术的必要性。随着企业对于大数据的运用，审计客户日益依赖利用大数据分析产品营销策略、预测销售和估计收益，审计师将面临的是不得不与客户同时应用大数据技术，而且为确保大数据的有效性和准确性，审计师必须主动的接触并学会运用大数据技术，从而充分发挥出应用大数据技术对审查企业的作用。

（四）动因四：获取充分、适当的审计证据对大数据技术的需求

根据《中华人民共和国国家审计准则》第八十四条：审计人员获取的审计证据，应当具有适当性和充分性。第八十六条：从被审计单位外部获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠。

审计证据的充分性和适当性是相互关联的，错报的风险认定决定了审计师所需的审计证据的数量，当然数量也可能受审计证据的质量影响。即一项审计业务的的风险越高，所需的审计证据就越多;一项审计证据的质量越高，审计师可能越需要它。

因此，对于审计证据的适当性、充分性，审计人员需要获取更多更准确的数据，而大数据技术则可以帮助审计人员更便捷的获取所需的审计证据，以对审计业务的进行起到促进作用，甚至是质的改变。换句话说就是，审计准则对审计证据的要求促使审计审计人员应用大数据技术，并且越来越迫切。

三、总结

尽管从过去的历史来看，审计行业适应技术变革时往往较为趋缓，开发审计技术时进展也较为趋缓。但是倘若如今企业的咨询部门看到了大数据可以作为盈利机会，知识和工具就会流向企业的审计部门，进而审计人员会主动去使用大数据。换句话说，目前的问题是审计行业是否能意识到应将大数据作为适应新的科技的契机，而不是只采用它作为一种防御性反应，来应对来自于客户的市场压力。

总而言之，无论是大数据本身的发展还是ERP的应用、客户对大数据的依赖，又或是审计全覆盖的要求，审计行业都不得不面对大数据的挑战，并且审计行业面对大数据的挑战不应被它压垮，而是应主动面对挑战，从而生存下去。正如克里斯滕森公司所说“我们要做的不是度过这一转折点，而是领先于它。”

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