财务会计目标观点述评

汤 玲

（湖北工业大学 经济与管理学院，湖北 武汉 430068）

一、前言

财务会计目标是指财务会计反映、监督等管理活动所要达到的目的。财务会计目标受到会计环境、信息使用者需求、经济结构、法律法规建设等客观因素的影响。因此，财务会计目标大致形成了两大主流观点：受托责任观和决策有用观以及后来出现的新观点。

二、对受托责任观的评价

受托责任观是指由资源的受托者向资源的委托者解释、说明其受托责任履行情况的会计观点。公司制度下的现代企业制度使得企业的所有权和经营权分离，分离导致了委托代理关系的产生。因此，当所有者将其资产委托给受托者进行经营管理之后，受托者接受委托者的委托管理企业，承担起为企业资产保值增值的责任。在所有权和经营权分离的情况下，由于资源的委托者与资源的受托者之间利益目标的不一致，有可能产生受托者侵害委托者的利益行为的发生。为了保护委托者的利益，所以形成了财务会计的受托责任观目标。企业的所有者（即委托者）更多地关注企业的资产能否实现保值增值，企业的经营者（即受托者）则更多地关注其自身的利益最大化。在这种情况下，企业的所有者有必要采取适当的措施对企业的经营者进行激励与约束。

会计信息成为企业的经营者履职责任考核的重要的依据。财务会计目标的设定一直以来都是以受托责任观为基础的。结合我国的经济环境，财务会计的主要目标应该定位在受托责任观上，即向资源委托人报告受托责任情况。受托责任观的受制于会计信息的局限性、委托代理关系的明晰性等因素。会计信息的披露是否充分、及时，委托代理关系中委托方与代理方是否明确都会对受托责任观目标的达成产生影响。

三、对决策有用观的评价

决策有用观即向信息使用者提供决策有用的信息为财务会计目标。决策有用观是以信息系统观为基础的，认为会计是一个信息系统。如1970年，美国会计准则委员会FASB（Financial Accounting Standards Board）发布第四号报告专设一章（第四章）对财务会计和财务报表的目标进行阐述，并最终选择了决策有用观作为企业财务会计目标。

会计所提供的信息主要两个方面的内容：一是企业现金流量的信息；另一个是企业经营业绩、财务状况及其资源变动的信息。决策有用观下的决策是面向未来的，但会计所能提供的信息是历史的、已经发生过的信息。

因此，怎样将过去的信息具有将来决策的价值，是摆在决策有用观面前的大问题。同时由于信息使用者对信息的要求不一致，信息的有用性的标准多样化。只要有一位信息使用者认为有用，其决策有用的目标就算实现。因此，决策有用观受到很多质疑。同时，会计计量手段对于市场的依赖也使得信息的有用性大打折扣，如在我国采用公允价值信息的市场条件还不成熟。

四、对新观点的出现

随着对以上两种主流观点的深入思考，理论界出现了新的观点。如折中观，这种观点是我国在2006年新修订的会计准则中采用的。折中观认为，在环境日益复杂的现实社会里，决策有用观不会是一个一直适应环境变化的财务会计目标。因为环境发生了变化，投资者的决策也随之发生变化，对会计信息的要求也发生变化，那么会计信息的提供也需要跟上变化。所以，折中观认为需要在受托责任观和决策有用观之间寻找平衡。

供给需求观认为信息的供给与信息的需求是对立统一的。信息需求由信息的供给所决定，但可以对信息的供给进行约束和反作用；信息的供给对信息的需求具有引导作用。信息的需求与供给的平衡是暂时的，而信息的供给与需求的不平衡则是常态。因此，信息的供给要不停地更新进步。

投资者保护观认为在投资者的保护过程中，会计发挥着重要作用。西方学者认为会计的目标在逐步发生变化：由早期的用户需求观（强调决策有用）慢慢向投资者保护观（强调透明度）演变。LaPorta①指出会计能为投资者提供行使相关权利所需要的信息，是一种有效的投资者保护机制。

注释：

①LaPort R,Lopez-dz-Silnes F,Shleifer A,etal.Investor protection and corporate governance[J].Journal of FInancial Economics,2000,58(1/2)：3-27