作业成本法在航空维修企业中的应用

李晨

【摘要】近年来，民用航空市场的蓬勃发展也带动了飞机维修业的迅猛发展。但是与发达国家相比我国维修企业普遍存在起步较晚，技术水平和维修能力相对落后，管理水平不高，竞争异常激烈等特点。成本信息不准确引发的问题日益凸显，成本信息的质量已经成为制约企业生存和发展的重要因素之一。本文综述了当前航空维修企业的特点和成本管理中存在的问题，并进一步探究作业成本法在维修企业成本管理中的应用，最后对我国航空维修企业如何有效地应用作业成本法提出建议。

【关键词】作业成本法；成本核算；飞机维修

【中图分类号】F406.75；F407.5

随着我国航空维修市场的不断开放，飞机制造原厂商和国际知名的维修企业大量涌入我国市场参与竞争。同时，在国家的大力扶持和旺盛市场需求的催化下，一批民用航空维修企业也应运而生。国内航空维修市场的竞争日益白热化，传统成本核算方法所提供的成本信息已经不能满足企业日常生产经营管理的需求。产品盈利分析、市场定价、成本控制、绩效评价等问题日益凸显，严重影响到企业的市场定位，产品布局，战略制定以及资源的配置等各个方面。引入先进的成本管理工具对每一个维修企业改善管理水平，提高市场竞争力有着重要的意义。

一、作业成本法

作业成本法就是人们常说的ABC法，是美国会计学家埃里克·科勒在20世纪40年代初最早提出的。此后，很多学者又对该理论进行不断的完善和发展，代表人物有乔治.斯托布斯，库珀和卡普兰等。进入二十一世纪后，人们还将作业成本法与精益生产相结合，通过对增值作业和非增值作业的识别来消除浪费，提高生产效率。

作业成本法的核心思想是：“成本消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法认为，企业的生产活动引起了作业活动，具体的作业耗费了资源，这些资源构成了企业的生产经营投入。

（一）作业成本法与传统成本法的比较

随着经济的飞速发展，大量的新技术应用于生产，企业的经营模式不断创新，服务方式越来越多元化，生产流程越来越复杂，这就使得传统成本核算方法带来的弊端越来越显著。与传统成本法相比，作业成本法存在如下明显优势：

1.作业成本法的应用范围更广泛

传统成本法下，企业往往只关注产品生产成本本身而忽略了生产、服务、安全、质量、市场等其他方面，企业的成本管理存在很大的局限性。作业成本法着眼于整个成本发生的全过程和引起成本产生的驱动因素，因此可以更加科学、合理地反映企业成本状况。作业成本核算方法更符合现代生产经营的需要。

2.间接费用分配方法更合理

传统成本法下，企业往往采用人工工时或机器工时等单一的分配原则来分配全部间接费用。这种简单粗暴的分配方式很难满足服务模式多样、生产流程复杂、制造费用占比高的企业的成本核算需求。作业成本法根据不同驱动因素，将产品生产过程中所消耗的间接成本进行分配，改善了传统成本法所带来的成本扭曲问题。

3.作业成本法更关注产品的生产流程

传统成本法关注企业的生产成本本身，而忽视了企业的生产经营和资源消耗的过程，无法识别和分析企业生产经营过程中的各项增值作业和非增值作业，无法改善效率并提升企业的竞争力。然而，产品的生产经营过程是由一系列的作业构成的，这些作业有些是增值作业，有些是非增值作业。有些非增值作业在企业的生产中也是需要的。为了防止不合格产品流入市场，离不开质量检验部门的质量检验工作，但是质量检验作业本身并没有增加产品的价值。在作业成本法下，企业持续关注产品的生产流程，通过优化流程和提高生产技术水平，来逐步降低甚至消除不合格产品，最终消除检验作业。所以，作业成本管理的过程也是生产流程不断优化和效率不断提升的过程。

4.作业成本法可以改善绩效考核体系

在传统成本法下，归集的制造费用往往采用单一的标准（如人工工时、机器工時）进行分配，对于制造费用占比高、多品种、小批量、流程复杂的企业而言这种简单的分配方式会带来产品成本信息的失真，进而影响到基于传统成本核算方法的绩效考核体系。作业成本法的应用在改善成本信息质量的同时，有助于识别浪费，鼓励高效，惩罚低效，最终达到资源的优化配置。

二、航空维修企业的特点及成本管理现状

（一）航空维修企业的特点

不同于传统的制造业，航空维修企业的产品品种多样，且为非标准化产品。它的业务范围涉及航线维护、机体大修、发动机业务、附件业务等。即便同一种修理工作，由于飞机的实际状况和客户的具体要求不同，整个修理的计划和流程都会有所改变，这正是导致维修企业的产品为非标准产品的一个重要原因。

由于飞机维修质量直接决定了航空安全，所以各国民航监管部门均对该行业高度重视，设置了比较高的准入门槛。受到行业特点和政府部门的硬约束，各国的航空维修企业均存在比较高的技术壁垒和资本壁垒。

根据相关规定，从事航空维修的企业要具备满足相应要求的维修工作环境及机库、固定的办公场所、生产经营过程需要的航材储备场所以及开展维修工作所必须的大型专业设备设施，此外，受制于航空公司的准点率等要求，维修企业需要具备完善的后勤支持系统才能保证在提供远离基地的维修服务时能够及时的赶到现场进行作业。除了维修工作所必须的机库、设备、工具、航材储备等要求，按照相关规定，维修企业还需要建立符合适航要求的质量管理系统、生产控制系统、工程技术系统和全员培训系统等。因为大量的资本投入和复杂的生产支援部门的设立，间接成本在航空维修企业中有着很高的占比。

综上，航空维修企业存在产品品种多样，生产工艺复杂，制造费用占比高等特点，传统的成本核算模式很难满足企业成本管理的需求。

（二）航空维修企业的成本管理现状

我国大部分的航空维修企业目前仍然采用传统成本法进行成本核算，这就导致我国的维修企业普遍存在成本数据不准确、市场决策困难、绩效评价失真等问题。生产部门不认同财务部门核算的产品成本数据，市场销售部的产品定价与成本数据脱节，绩效考核体系无法调动员工的积极性。不准确的成本信息也无法为管理者日常的经营决策提供可靠的指引。作业成本法应用于航空维修企业已经迫在眉睫。

三、作业成本法在航空维修企业中应用应注意的问题

作业成本法作为一种先进的管理手段，正在被越来越多的企业认可并应用，但是该方法的成功实施并发挥效用还应注意一些问题。

（一）准确确定成本驱动因素

成本动因的选择直接关系到作业成本法的实施效果。成本动因过多和过少都不满足应用的原则。成本动因过少，计算得到的成本信息准确性不高，成本动因过多，则大大提升了实施的成本。所以需要对各项作业进行深入分析和充分讨论，才能保证选择的恰当性。另外，随着新生产技术的引入，产品的升级，生产流程的优化，作业动因也会有所变化，企业要定期回顾动因的合理性，根据实际情况调整和修正动因，确保能够更加科学合理地实施作业成本法。

在确定成本动因时，由于具体的业务部门和分管领导更了解情况，最终确定具体的动因前，要与相关人员和领导进行充分地交流。一方面可以集思广益，选出最优方案；另一方面经过充分的讨论，可以提高方案的透明度，让生产部门清晰了解哪些因素是影响产品评价的，进而推动生产部门为节约成本，完成绩效指标，改善对产品的评价做出努力。

（二）规范原始数据

作业成本法虽然能够提供更真实的信息，但是企业在应用作业成本法时还要注意对基础数据的规范，因为基础数据的质量直接关系到成本信息的质量。这既包括对数据录入方式的规范，还包括对整个公司信息化水平的提升。

（三）遵循成本效益原则

应用作业成本法核算体系要充分考虑到经济效益原则，不能一味地追求核算结果的精准度而忽视了成本投入水平。如果选择某个动因来计算成本时所付出的代价高于所获得的收益，那么应该放弃这种动因选择。作业成本法实施的最佳状态是建立既能满足管理层的管理需求，同时成本投入相对较小的简单合理的成本核算体系。

（四）加强培训

作业成本法作为一种管理手段涉及到运营的全程，需要各个流程和环节都有员工参与。从体系的设计、数据的收集和后期的调整优化离不开全体员工的共同努力和付出。对成本进行重新分配必定会影响到对一个产品部门的重新评价和对该部门员工的绩效考核，这就必然会受到部分员工的抵制，从而影响作业成本法在全公司范围的顺利推行。所以需要加强对各个部门的培训和教育，通过培训使员工掌握作业成本法的相关理论知识，认识到建立该核算体系的必要性，从而能够放下思想包袱和个人的得失，积极参与其中。通过全员培训不仅可以储备有关作业成本法的理论和实操知识，还可以培养员工成本控制的意识，为后期的科学管理提供基础。

此外，在传统成本核算体系下，由于分工较细，财务工作者长期做着单一机械的工作。作业成本法提高了对财务工作者综合能力的要求，他们不仅仅需要懂得财务知识，还需要了解产品和前端业务。所以需要加强对财务人员的培养，既要精通财务知识又要懂得成本管控和企业的生产流程。各个生产和生产支援部门也要设立专门的岗位来负责基础数据的收集、整理和分析，保证前端的数据质量，同时也能保证该方法的成功实施。

（五）离不开完善的管理信息系统的支持

作业成本法的应用离不开完备的数据支持。考虑到飞机维修行业业务流程的复杂性和产品的多样性和非标准化等特点，必须引入管理信息系统来支持基础数据的获得。系统的完善还有助于实现对前端业务的规范。前端业务的不规范往往会导致基础数据质量很差，这就必然会使先进的管理体系和管理方法大打折扣，甚至失效。

（六）作业成本体系要与绩效评价体系相结合

一方面，作业成本体系下，财务部门可以提供更加明细和精准的成本信息来支持人力资源部的绩效考核体系，为考核目标的制定和考核政策的具体实施提供强有力的基础；另一方面，公司应该通过对考核体系的优化和考核指标的完善来调动各个产品部的积极性和主动性，帮助生产部门找到提高效益的关键点的同时，还要推动生产部门、生产支援部门以及管理部门来优化流程，改善经营管理，提升整体效率。管理和流程的进一步优化又可以推动作业成本法在全公司发挥更重要的作用。

四、结论

作业成本法作为科学的成本管理方法，不但可以更加准确地提供成本信息来评价企业各产品的实际盈利水平的高低，还可以通过梳理流程來提高效率。在经济日益开放的今天，国家经济和区域经济的界限在逐步被打破，给企业带来机遇的同时也带来了激烈的竞争，在日益激烈的竞争中取胜的关键是要提升效率，不断地进行自我优化。作业成本法的引入使企业能够对产品有一个更加客观准确的判断，使企业发现竞争优势和劣势，采取管理手段来保持优势并消除劣势，最终在市场竞争中取胜。

主要参考文献：

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