分析完善财务内部控制加强资金安全监督

2019-04-01张叶李翠翠中国人民大学

新商务周刊 2019年3期

文/张叶李翠翠，中国人民大学

财务内部控制是协调资金运转，保证支出、收入平衡的关键，同时财务内部控制是保证资产完整性与安全性的重要手段，为经营目标的实现奠定基础。近年来财务管理趋于智能化和复杂化，管理人员更加重视资金安全。财务内部控制手段也在不断优化，但是对资金安全监督方面还存在一些不足。客观分析资金安全管理监督工作，改善其中的不足，制定科学的战略管理计划，保证财务内部控制达标的同时，也要保证资金安全到位。

1 财务内部控制浅析

所谓财务内部控制，主要以企业财务管理为基础，对企业内部财务运行、资金收支以及财务与企业关系协调等进行有效管理控制，财务内部控制主要目的在于帮助企业降低交易成本，提高企业经营效益与社会效益。针对企业财务内部控制管理存在的一些问题，制定详细完善计划，解决内部控制隐藏问题，进而强化财务内部控制管理，帮助企业优化利益处理模式，保证财务信息的准确性。财务内部控制有效改善财务管理中的不足，以企业发展为出发点，综合考虑市场发展机制，结合实际情况制定全面发展方案，完善财务内部控制体系，确保财务内部控制能够在企业中全面实施，保证企业发展结构的完整性，凸显企业财务内部管理完善性。如果财务内部控制缺少科学、有效的管理手段，企业经济效益会受到严重影响，阻碍企业正常发展，企业资金安全受到威胁，在企业财务管理中埋下安全隐患。优化财务内部控制，加强资金安全监督，有助于合理控制资金运行、降低经营成本、保证企业资金链循环正常、保证企业健康可持续发展。

2 财务内部控制类型

企业发展过程中，财务内部控制主要划分为两种形式，第一种以时间为标准，内部控制包括事前、事中、事后。第二种以企业经营业务状况为标准，内部控制包括采购、生产与销售三方面。利用财务内部控制的理论，来解决企业资金管理中存在的问题。有效组织与规划财务工作以达到内部控制的目的，批准授权财务内部控制，严格控制企业会计系统，保证财产安全，做好风险防范控制工作，总结内部报告控制经验，做到推陈出新，保证财务内部控制方案执行效果，综合企业经营与市场发展情况，做好企业资金安全管理监督工作。

3 资金安全监督浅析

资金安全是企业持续经营发展的关键，资金安全主要包括企业流量资金与增量资金。企业资产以正常周期运行，其中价值不会出现减损现象，属于存量资金安全。影响企业资金安全的因素众多，从客观角度来讲，资产安全始终处于非安全状态中。资金安全监督，能够保证企业流量资金与增量资金安全。其中流量资金安全保证，主要针对企业生产经营中的流入与流出，一直在预期流量控制范围之内，速度、程序正常，不存在资金损耗情况。增量资金安全是企业资金增值管理监督，协调企业资金增量，保证企业资金的持续运行。具体增量资金包括银行贷款、权益资金等新增资金。企业如果不能保持财权独立，则内部控制管理不到位，导致企业价值链受到挤压，资金安全管理质量受影响，威胁企业资金安全。

4 财务内部控制资金安全监督问题

4.1 内部控制资金安全监督意识不足

在企业实际管理过程中，存在很多不深入、不具体的财务管理情况。管理人员多数为职业经理人，并不是企业股东或者是企业法人代表。企业经营期间，资金安全管理并不会影响其切实利益。法律意识模糊，资金安全监管的忽视，使得企业资金多属于层次规划，尤其是流动资金与固定资金。这样一来管理人员在资金安全监督上关注不够，相关规章制度了解不及时，没有明确的资金安全监管责任，不能保证资金安全。此外，企业财会管理人员，存在专业能力有限的情况，通过不断综合培训，可以提升其综合素质与职业道德，但是缺少责任意识，不能完全保证会计信息的真实准确，内部控制有效性下降。会计信息造假情况没有彻底杜绝，资金安全监督不到位，一旦出现问题，管理人员、财务人员之间相互推卸责任，致使企业内部管理模式异常，控制监督不到位，意识决定行动，因此资金安全监督不到位。

4.2 财务管理与经济活动控制力度不足

经济全球化发展背景下，市场体制不断调整。企业发展挑战越来越多，这种情况下，企业内部控制对资金安全要求提高，传统内部控制资金安全监督存在的问题凸显。尤其是财务管理与经济活动方面，因为不够重视，导致管理控制力度不足，存在很多管理漏洞，多数管理手段停留在初级阶段。部分企业中甚至存在会计人员相互包庇行为，严重破坏企业会计基础工作规范。基础会计信息不够详细全面，账本数量众多，会计凭证、会计账簿真实性有待考证，会计报告中存在虚假信息，数据真实度不够等情况，资金安全监督受到极大影响。

4.3 内部会计控制缺少规范形式

面对当前企业内部控制管理与资金安全监督工作，管理思想创新不及时，具体内部会计控制工作缺少规范形式，残缺不全的控制制度，资金安全监督不够规范，影响资金安全管理效果，威胁到内部控制整体性。财务内部控制是保证资金安全监督效果的关键所在。财务内部控制会计基础工作缺少规范性，财务处理制度处于新旧制度过渡阶段，管理较为混乱，财产清查不彻底，内部牵制制度不完善。特别是资金安全监督中，监督手段与资金监督内容零散，不管是系统性还是安全监督的科学性都不到位。加之内部控制各个环节并没有严谨管理制度监督与制约，限制内部会计控制职能发挥。在此基础上，部分企业虽然在一定程度上提升了对内部会计控制的重视，但是具体资金安全管理环节，过度强调资金灵活性，没有完全根据管理程序进行资金安全监督，导致内部会计控制工作停留在表面。传统内部会计控制思想的影响，管理手段创新需要一定过程，在创新升级阶段，资金安全监督始终处于新旧交替中，监督模式混乱，资金安全受到极大威胁。

再者内部会计控制制度缺少货币资金管理内容，导致库存现金与银行存款管理质量下降。特别是现金管理期间，常出现库存现金超额现象，并且超额库存现金并不会被存入银行，一般情况现金管理中常出现几千元或者上万元开支不知所踪。甚至某些企业私设“小金库”，直接将企业销售收入坐收坐支，现金盘点不全面，为挪用公款创造了条件。企业存在多头开户现象，隐藏企业资金，以不正当手段套取或者转移企业资金等。这种现象直接威胁到企业资金安全与经营安全，必须采取适当手段有效解决。

5 完善财务内部控制加强资金安全监督有效措施

5.1 提高资金安全监督意识

对于企业管理人员，必须时刻关注最新财务内部管理规章制度，提高法律认知，进而制定科学化内部控制资金安全监督方案，提高企业资金安全管理的工作效率，保证资金安全的同时，优化企业财务内部控制结构。专业人员培训必不可少，组织人员培训期间及时创新培训方式，加大职业道德与法律法规的学习，掌握最新财务内部控制消息，熟知《会计法》《预算法》等内容。财务内部控制意识的强化，认识到资金安全对企业发展的重要性，明确企业发展与经济管理主体，并且树立正确责任、义务意识，贯彻落实财务内部控制资金安全监督政策，提高资金安全监督质量。

5.2 强化财务管理与经济活动的控制

企业财务管理与经济活动的有效控制，为资金安全监督创造有利环境。财务管理的强化必须制定全面性财务管理制度，尤其是会计部门、其他部门的责任。具体化财务内部控制责任，保证资金安全监督的合理合法。内部控制体系的升级，集结企业收支管理、资产管理与各种项目管理，将内部控制制度进行层次化划分，规范企业会计工作，确保内部控制的有效性，拒绝形式化管理。关注企业资金收支预算工作，尤其是生产经营活动，主要依靠货币资金流通实现。对此需要编制详细准确的资金收支预算方案，明确生产经营标准，做好货币资金流入、流出的预算，为企业经营活动的实现提供更多资金渠道，保证企业财务管理与经营活动关系平衡。具体到银行存款业务中，对企业与银行之间的账务来往详细监督，每个环节都要做到安全监督，核对月、季、年账单，保证会计报表准确。一旦出现银行账单与企业账单余额不符现象，马上寻找原因，将账单情况在资金安全监督记录中体现出来。联合财务会计人员，编制银行存款余额调节表，注意日记账账单核对，不要为收支业务少记、漏记留下任何机会，避免会计人员贪污情况。

与此同时，票据管理力度的加强也是保证经济活动顺利完成，提高资金安全监督的重要手段。票据与印章管理，确保企业货币资金正常流通，货币资金出现流通，不管是支出还是收入都必须体现在票据上。在财务内部控制中加入票据与印章管理，控制产品购买、资金保管、职责权限以及背书转让等程序，并且记录货币资金业务，核对票据登记簿，防止出现票据、印章遗失情况，还可以规范财务管理与经济活动。银行预留印鉴也需要加强管理，印鉴不能由同一个部门保管。定期检查企业票据，杜绝出现空白支票现象，定期与企业开户银行进行账单核对。

5.3 规范财务内部会计控制形式

规范财务内部会计控制形式，最关键在于内部控制体系的优化。财务内部控制是保障企业财务管理的重要手段，同时其根本目的是维持财务管理正常，保证企业资金安全。综合企业发展对财务内部控制提出的要求，针对性、目的性的进行财务内部控制体制优化，不断实现内部控制的规范化与标准化。以企业发展、资金安全为优化目标，分析企业业务特点，做好企业经营与资金安全风险评估，结合评估资料制定风险规避计划，提高资金安全性，隔断资金安全威胁。规范财务内部控制制度，具体从以下几个方面着手：

5.3.1 突出内部控制制度整体性、系统性

财务内部控制形式涉及范围广泛，企业的所有经济项目都需要财务管理与内部控制。寻找企业业务项目关键点，抓住财务管理中决策、监督、反馈等环节。企业财务部门积极与其他部门合作，明确内部控制责任的同时，以资金安全监督为目标相互协作与监督，强化财务内部会计控制形式，激发出财务管理与内部控制功能，提高资金安全保障。

5.3.2 提高财务内部控制效率

财务内部控制形式规范化，还需要提高财务内部控制的效率。根据财务系统管理指标，综合考虑企业成本效益。优化财务内部控制手段，简化内部控制资金管理手续，为资金安全监督提供便利条件，删减冗余步骤，为财务内部控制加强资金安全监督提供更多灵活性。保证内部控制资金安全管理做到有章可循、有法可依。协调内部控制与企业各部门职能的关系，始终保持内部财务控制功能发挥。

5.3.3 完善资金管理制度

资金安全监督工作，必须依靠资金管理制度展开。企业完善财务内部控制加强资金安全监督，需要针对资金管理制度进行优化，特别是其中现金、银行等业务。

首先利用不相容职务相互分离制度，明确资金责任制，做到权责明确，保证资金岗位相互分离、制约与监督，为企业资金流通创造安全条件。资金业务办理尽量避免一个人的情况。尤其是在企业资金安全管理过程中，财务部门包括出纳、会计两种职位，必须做到严格管理、明确分工。出纳管理范围为现金、银行存款等，同时还要保管好企业经营中所产生的各种票据。出纳人员不能涉及会计审核与债券债务、分类账等会计工作，明确权责关系。

其次明确企业发展方向，结合企业发展特点，采取有效措施管理企业经济业务。结合资金收支业务，设计全面、具体的业务管理流程，确保财务管理内容真实可靠。资金处理更加规范化，是加强资金安全监督的主要基础。

再次是企业资金收支预算的优化，结合企业生产经营特征，对资金管理做好预先规划，确保资金渠道流畅，资金循环正常。

最后存货、应收账款管理优化。资金安全监督中还包括存货与应收账款管理。存货管理期间，为现金流通创造更多使用空间，控制好现金支出，尽可能帮助企业减少资金支出，降低生产成本，提高经营效益。面对资金管理中出现的死账或者坏账等，仔细调查研究，定期进行账务清理，减少企业死账、坏账等情况。建立应收账款收回责任制，组织专门人员处理应收账款，学习相关法律知识，养成法律维权意识。

6 完善财务内部控制加强资金安全监督案例分析

表1 2015-2017应收账款周转率计算表

A公司成立于2014年7月，注册资金为10万元。公司主要从事代理工作，代理材料为进口奶茶、果粉等。市场发展格局调整，企业财务管理创新基础上，不断强化财务内部控制，同时提高企业社会效益与经济效益。但是A公司在经营发展过程中，因为资金安全监督不到位，导致应收账款、存货周转等出现问题，具体如表1、表2所示。

通过表1可以发现，A公司2017年应收账款的周转率明显低于2 016年，下降2.26。企业应收账款周转率是对企业应收账款变现速度的体现，如果周转率低，则表示应收账款回收慢，表示企业存在资金呆滞现象，周转不是很顺畅。A公司2017年应收账款周转率下降，表示企业资金流动性弱，资金安全监督效率低。表2则展示A公司存货周转率。其中2017年存货周转率较2016年下降，下降1.98，证明A公司当年存货率高，流动性较差，影响公司短期偿还债务能力。造成A公司出现这些问题，主要是因为资金管理效率低，进而公司经营效益下降。尤其是资金占用方面，因为内部控制不到位，很多资金安全管理停留在表面，导致资金占用现象严重。针对这些问题，必须从财务内部管理控制与资金管理方面双管齐下。A公司应组织财务人员学习内部控制知识与全新法律法规，不断灌输权责理念，坚持做到责任到人。提高对资金安全监督的重视，综合企业发展现状与存在的资金安全问题，制定全面监督控制方案，改善资金安全问题的同时，做到资金流通与存储的有效监督。聘请专业人员，提高财务内部控制与资金安全管理专业性，协调公司发展模式，推动公司健康、可持续发展。