作业成本法理论概述

(天津财经大学 天津 300222)

在互联网经济时代,生产型企业对于互联网的依赖也越来越强,多个电商平台成为网上销售的非常重要的渠道,一般都拥有多个的网上销售平台,从目前的核算需求现看,企业的生产间接费用会有一定程度的上升,直接人工会有呈现下降的趋势,工作量法和工时法在某些领域已经变的过时甚至已经被淘汰。此外,科技的不断发展也使成本对技术层面和科学决策的需求与越来越强。因此,马青(2017)传统的成本核算方法不能够满足成本信息的要求,运用新的成本核算方法,才能够使企业管理层获取更加准确完整的成本信息。

一、成本核算理论

曾育洪(2017)指出成本是商品价值的构成部分,它属于商品经济价值的领域。只有消耗多种资源,企业才能满足自身的经营等各方面的需求。而刘柄材(2017)认为成本核算是指在生产经营过程中产生的费用需要根据其发生的地点和性质进行分类、汇总和核算。李忠坤(2011)指出成本核算的目标就是要对产品成本进行精确的计算,并以此为依据,给企业管理者的管理提供科学的数据。

二、作业成本法理论

作业成本计算法(activity-based-costing,ABC),出现于上世纪九十年代,其基础对象是作业,是一种通过运用数理统计的方法,核算和计量企业所耗用的资源的企业管理方法。成本作业法追溯成本费用到企业所制造的产品中去,为了计算出各类产品的成本，需要将作业成本分配到各个产品中，如生产过程所形成的制造费用、直接材料、直接人工等。同时,赵丽萌(2017)指出成本动因的确定对于作业成本法是非常重要的,在这确定的过程中存在一些主观因素,这就需要企业的管理者的能力要具备一定的水平。

(一)作业成本法核心概念

曾育洪(2017)研究分析了相比较传统成本法而言,作业成本法的最主要的不同之处就是依据每种片产品的特有属性把“作业”分配到产品的成本之中,而在这之前,间接费用已经被附加于作业的过程中,因此,需要被确定的有作业和作业中心、作业链和价值链、资源和成本动因。

(1)资源。从宏观角度来看,资源是一个机构占有的其中包含土地、矿藏、水、空气、人力和物力等各类物质要素的集合。资源在ABC法下的内容就是企业在一定的会计期间为了制造产品产生的费用,换句话说,其本质就是为了完成作业而生成的一系列的成本和其他相关费用。隋晖(2012)阐明了作业成本法是在明确了资源账户的基础上,扩大资源账户的包含范围,建立更多方面的资源账户,在产品生产的过程中,将这些资源的耗费计入事先设置好的资源账户,然后在根据资源账户中的这些消耗量来确定在上产过程中所耗用的作业成本。企业在生产的过程中的资源有很多种,其中包括基本材料和辅助材料，计提的固定资产折旧、维修费用等等,这些资源都可以被企业所较为准确的计量。

(2)作业与作业中心。广义地说,企业在其车间所进行的生产与制造的相关的活动,通常就可以将其定义为作业过程。马青(2017)则认为作业过程中,不可避免的产生的成本耗用的这一活动就是作业。而狭义上来说作业是在某一角度被企业管理者所选择的生产产品的集合。ABC法中的作业在其生产的实际情况中也有几种分类:以单位数量为成本动因的单位作业、以批次数量为成本动因的批次数量、产品作业和机构支持作业。另外还可以分为增值作业和不增值作业。

(3)价值链和作业链。作业链是由企业生产中的每一项作业所串联起来的一个完整的结合体。作业在这个整体中扮演着元素的角色。这种整合,能够在现代企业中发挥强大的作用,加强企业的管理和增加企业的生产效率。作业链的作用贯穿与现代企业从生产道销售环节的始终。在作业过程中,企业不断地减少自己的不增值作业,发展其增值作业,这种不断的优化过程,就促成了价值的不断提升,这种良性的发展观念使得现代企业的管理不断优化。

(4)成本动因

成本动因就是企业在生产中产生其各项成本的动机,这种动机连接了资源、作业和产品,是决定成本量即制造费用的核心,针对成本动因服务的对象,成本动因的分类一般分为以下两个类别:

①资源动因,是指推动着各项作业对相关资源的消耗，是资源与作业的连接。资源成本受到资源动因的影响,被分发到了各个作业环节。例如在唯美陶瓷公司的产品打磨检验环节中,包装人员的职工薪酬以及福利、所用打磨机械磨盘的损耗、水、电费都是打磨检验这个环节的成本。

②作业动因,是作业与产品的联结者,将产品的成本准确的指向与之相关的作业项目,从而精准的产生产品的成本数据信息。例如唯美陶瓷公司的瓷砖工艺研发,可以把产品规格、石料选择和工艺类型作为成本的作业动因。在唯美陶瓷公司的营销环节中,可以把产品在该地区的交易量和该地区营销人员的数量作为作业动因。

(5)成本库

作业是类似资源的结合体,而对于成本库来说,则是类似的作业的结合体。换句话说,企业在受到资源动因的驱动作用下分配了资源,把所有的资源进行汇总,企业就会得到自身的成本库。但是,企业的资源具有各种不同的类别和数量,这就是不同的成本库。企业需要把分配的步骤做适当的简洁化,即将类别相同的作业划分在一个成本库,否则,就会出现复杂的情况,作业成本法的作用就不能得到完全的展现。

(二)作业成本法核算步骤

ABC法的核心是作业对资源进行消耗,同时成本消耗作业。作业成本法是分类归纳在作业过程中所消耗的资源,然后在所涉及的各项作业上进行分配,之后需要计算动因分配率同时以此为基础来对产品的成本进行分配。以下就是作业成本法的核算步骤:

(1)确认作业和作业中心

作业成本法要求在企业的生产中需要对作业的过程进行确认,充分理解和认清各个作业过程的区别和其对于整体作业来说起到的意义,还需要兼顾到各个过程耗费掉的资源数量。企业的类型千差万别,再加上一般企业都不会只生产一种产品,而是拥有一系列的不同产品,所以作业过程在不同的企业之间的是不同的,一些企业的作业过程是:对资源进行分类、制定详细的生产计划、分拨相关的生产人员和设备、对产品及其工艺的改进、产成品的出入库。还有一些企业将其作业过程制定为:生产资料的采购、生产加工的详细计划、产成品的储藏、运输和服务。

接下来需要做的就是进行归集,依据作业活动的性质进行划分和归类,这种结果就是作业中心。作业中心的制定并不是随意就完成的,需要与企业的制造程序相结合来进行制定。

(2)分析整理所涉及到的资源，确定了作业和作业中心之后,就需要进一步对所消耗资源的情况进行整理和分析了,记录和合计各个作业相关的耗费,然后对这些归集的信息进行计算,得出各项作业过程中的对资源的耗费总量。

三、作业成本法与传统成本法的区别

(一)解德凤(2011)分析了成本计算程序不同

作业成本法和传统成本核算方法虽然都是在成本核算中对直接成本采用直接计入的对策,但明显的不同之处是传统成本法是把按照特定的标准对间接费用进行归集分配，其标准包括间工时、工作量等,作业成本法则是更加系统的将资源分散到作业中去,再将作业分散到产品中去,这样间接费用就会随着成本动因的指向而被更加科学的分配。

(二)成本计算对象不同

传统的成本核算方法是围绕产品来实施的,针对于产成品来进行计算,这就难免只重视在制造过程中的直接费用,而忽视了这以过程中的间接费用,这种单一标准下对于间接费用的分配就会导致与真实情况的细微差距,成本核算结果不准确的情况。相比较而言,作业成本法的优点就在于他能做到将资源、作业、产品相结合,通过成本动因将成本输送到作业链上的各个作业过程,最终取得的成本核算结果自然会更加精准,更能反应实际情况。

(三)间接费用的分配标准不同

传统成本核算方法在进行间接费用的核算和汇总分配时，体现的较为单一。鉴于工时、工作量等标准的单一化与产品的和制造水平的多样性相矛盾,在制造程序变化很大的情况下,依然采用这种间接成本的分配方式,其计算出来的产品成本就有待考量了。在存在多种资源动因和作业动因的时候，间接费用的分配标准有所不同，间接成本的分配显然要比单一标准的分配更加科学,其产生的结果会更加精确。

(四)对作业是否增值的反馈程度不同

传统成本法对于作业成本法下所分成的增值作业和非增值作业的概念并不受用,因为传统成本法较为粗放,关注点在于整体产品的计算,所以一定会忽视非增值的成本,作业成本法下的这种作业细化了成本计算,可以将这种增值作业和非增值作业的有效信息反馈给企业的管理者,这就对于成本的管理起到了很大的作用,企业可以通过这种方法来减少非增值的作业,改善资源的利用效率从而强化企业的实力。

总结

关于财务成本的核算是企业增强成本控制,提高自身经济效益的非常直接和有效的手段。适应当前经济形势下对于成本的压缩要求,才能让企业的成本上升到更为理想的层面,通过更加科学精确的成本核算，更加直观地通过对成本数据的了解来管理企业成本，提高了企业的财务管理的水平，减少公司在运营过程中对于成本的浪费，提高了企业成本的使用效率，不必要的浪费也会大大减少。