基于契约视角的企业内部控制研究

赵瑾

摘要：新时期我国企业整体发展水平的提升，对与之相关的管理工作依赖程度加深。在此背景下，为了满足企业生产实践中的科学管理要求，则需要加强企业内部控制，并从契约视角对这类管理方式在企业应用中的存在问题加以分析，找出针对性强的处理措施予以应对，确保企业的内部控制状况良好性，为现代企业的可持续发展打下基础。鉴于此，本文将对基于契约视角的企业内部控制进行系统阐述。

关键词：契约视角;企业;内部控制;问题;措施

加强基于契约视角的企业内部控制研究，能够为企业的管理水平提升提供有效保障，促使企业在生产实践中可處于良好的发展状态，增强内部控制的作用效果。因此，需要根据实践中的形势变化，落实好基于契约视角的企业内部控制研究工作，进而满足企业管理工作高效开展方面的要求，全面提升内部控制的潜在应用价值，使得企业的管理状况可逐渐改善。

一、契约理论与内部控制概述

（一）契约理论概述

所谓的契约，是指在多方交易主体意愿一致的前提条件下所形成的合同与协议，可为交易主体在合作中的操作行为有效约束提供保障。企业内部控制方面所涉及的契约，是指制度层面的契约，应用过程中有利于增强企业内部控制效果，逐渐提升这种管理制度的应用水平，确保企业生产实践中的管理状况良好性。同时，现代契约理论主要由委托代理理论、不完全契约理论、激励理论、交易费用理论以及关系契约理论构成。契约理论主要研究不同合同主体之间具体的经济行为，是关于合同各方在关系、内容、地位与方式等方面的理论。

（二）内部控制概述

内部控制隶属于管理制度的范畴，是现代管理理论中的重要内容，应用过程中有利于实现对企业内在交易成本的有效控制，可弥补与完善企业组织管理中的不完备契约。同时，内部控制是约束合同参与主体的行为规则，是为促进企业价值最大化而设计的合约安排，是平衡合同各方利益的契约工具。在企业经营过程中，通过对契约理论的科学使用，有利于使企业合同参与者在实施交易行为的过程中建立起良好的契约关系，并使内部控制作用下的企业在利益分配过程中有着良好的契约状况，且契约视角下相关研究工作的开展，可完善现代企业管理过程中所需的内部控制体系。

二、契约视角下企业内部控制方面的存在问题分析

在了解契约功能特性的基础上，为了满足企业的长远发展要求，提升对内部控制的认知水平，则需要对契约视角下企业内部控制方面的存在问题加以分析。具体的问题包括以下方面：

（一）内部控制制度不够完善，设计缺乏合理性

某些企业在内部控制过程中，由于相关的制度不够完善，且设计方面缺乏合理性，导致自身的内部控制水平降低，对这种具有经济效益的不完备契约实践应用效果造成了不利的影响。具体表现为：（1）一些企业在建立内部控制制度的过程中，由于对实践中的形势变化缺乏科学分析，且对内部控制的功能特性了解不全面、忽略了与时俱进的发展要求，致使内部控制制度不够完善，降低其应用水平的同时可能会增加企业的成本费用，影响着企业的经济效益;（2）在设计内部控制制度的过程中，由于某些企业对这类管理制度缺乏正确的认知，思想上不够重视，导致内部控制制度设计过程中出现了故意压缩成本的现象，给这种管理制度应用水平提升中带来了制约作用，会使内部控制制度在企业管理工作落实的中作用发挥不充分，加大了企业的经营风险。同时，从契约理论中的激励层面来看，有些企业没有完整健全的员工守则，没有员工晋升制度、全面的薪酬与激励制度和科学的职工培训制度，且内部控制制度设计中对企业的自身特点考虑不充分，导致这种管理制度的实施效果不显著，加上人员及岗位设置不合理等问题的存在，可能会造成企业内部控制制度失效现象的出现。

（二）缺乏有效的内部控制监督机制，执行力度有待加大

在企业内部控制过程中，与之相关的监督机制是否有效、执行力度能否加大，体现着企业的内部控制水平，与其实际作用能否充分发挥密切相关。实践中因企业内部控制方面的监督机制缺乏有效性，且执行力度有待加大这类问题的存在，从而降低了企业的内部控制水平，给这种管理制度实际作用的发挥带来了限制作用。具体表现为：（1）受到认知水平有待提升、法律法规不够完善等要素的影响，导致企业在实践中缺乏有效的内部控制监督机制，影响内部控制应用效果的同时可能会引发会计信息失真问题，且会对企业集体契约关系的矫正与完成造成不利影响，致使企业契约关系形成中的交易成本方面缺乏科学控制，可能会减少企业的经济效益，内部控制的应用效果不明显;（2）虽然我国企业在实践中给予了内部控制相应的关注，并建立了这方面的制度，但是由于企业的治理结构不完善，不能构成能够有效贯彻实施的内部控制监督机制以及内部控制执行体系，这会导致企业契约制度的失效，影响着企业内部控制监督机制的执行效果。同时，由于某些企业的内部审计部门缺乏独立性，在日常工作开展中的职权掌握不充分，难以在内部控制监督方面发挥出应有的作用，也会对企业的内部控制监督机制执行效果造成不同程度的影响。

（三）其它方面的存在问题

基于契约视角的企业内部控制，也需要关注其在这些方面的存在问题：（1）某些企业对内部控制目标、尺度方面的把控等存在着认知偏差，且内部控制方面的风险意识薄弱，从而加大了内部控制方面的问题发生率，影响着企业的管理工作效率与质量;（2）部分企业在实践中未能对内部控制信息进行有效获取，且内部控制制度实施中人员方面的责任意识有待强化，也会导致企业内部控制方面的问题发生，导致企业在契约关系形成中的交易成本缺乏科学控制，无形之中降低了内部控制的实践应用水平。

三、基于契约视角的企业内部控制水平提升中的措施探讨

（一）完善企业的治理结构及内部控制制度，重视其合理设计。企业治理结构中的董事会、监事会、预算委员会建设以及激励机制、约束机制的构建，都是以契约的方式来提升企业内部控制建设水平。因此，为了实现对企业契约关系形成中交易成本的科学控制，全面提升其内部控制水平，则需要结合企业的实际情况，将创新理念、有效的治理方式等要素融入到企业治理结构与内部控制制度完善过程中，确保内部控制的实践作用效果良好性。同时，应通过对企业自身特点的考虑，重视内部控制制度的合理设计，进而提升其潜在应用价值。

（二）健全内部控制监督机制，加大其执行力度。实践中应根据与时俱进的发展要求，给予企业内部审计部门必要的职权，并健全内部控制相关的法律法规，强化人员方面的监督意识，使得企业内部控制机制在长期的实践过程中得以不断健全，为企业内部控制水平提升打下基础，并使企业在生产实践中可建立起良好的契约关系。当企业的内部控制机制建立好后，需要根据企业的发展需要及市场形势变化，逐渐加大这类制度的执行力度，确保实践中的企业内部控制监督状况良好性。

（三）其它方面的措施。基于契约视角的企业内部控制水平的提升，也需要企业能够积极开展专业性强的培训活动，强化人员方面的风险意识，并实施好责任机制，从而保持内部控制制度实施中人员方面良好的责任感。与此同时，企业及管理人员应重视信息技术与计算机网络的高效利用，不断提高内部控制信息的获取效率，且在有效的内外监督与评审机制配合作用下，满足契约视角下企业内部机制水平逐渐提升方面的要求。

四、结束语

综上所述，契约视角下通过对这些不同措施的配合使用，可实现对企业内部控制方面存在问题的科学处理，确保与之相关的管理工作落实有效性，为企业长远发展目标的实现提供有效保障。因此，未来在提升企业管理水平的过程中，应结合企业的实际情况及其长远发展要求，给予契约视角下其内部控制更多的关注，运用切实有效的措施对其中的存在问题加以处理，促使内部控制作用下的企业管理工作开展更加高效，满足企业生产实践中的科学管理要求。长此以往，有利于优化企业的管理方式，降低其在实践中的经营风险。

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